Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Daň vyberaná zrážkou – 2. časť

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov Zo seriálu: Daň vyberaná zrážkou

Druhá časť článku je zameraná na daň vyberanú zrážkou z príjmov, ktoré plynú rezidentom a nerezidentom Slovenskej republiky. Pôjde okrem iného o príjmy z výhier, úrokov, výnosy z vkladov, z cenných papierov a ďalších.

Príjmy zdaňované zrážkou plynúce rezidentom SR a nerezidentom SR

Ustanovenie § 43 ods. 3 zákona č. 595/2003 o dani z príjmu v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) vymedzuje príjmy plynúce zo zdrojov na území SR, z ktorých sa daň vyberá zrážkou bez ohľadu na to, či plynú daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentom) alebo daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentom). Pri príjmoch vyplácaných daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou musí ísť o príjmy vymedzené v § 16 ZDP.

Úroky, výhry alebo iné výnosy z vkladov a z účtov

Podľa § 43 ods. 3 písm. a) ZDP sa zdaňujú zrážkou úroky, výhry alebo iné výnosy plynúce z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov bežných účtov, z účtov stavebných sporiteľov a z vkladových účtov. Zrážka dane z týchto príjmov sa neuplatní, ak príjemcom úroku alebo výnosu je podielový fond, doplnkový dôchodkový fond, dôchodkový fond, banka alebo pobočka zahraničnej banky alebo Exportno-importná banka SR. Daň z týchto príjmov sa vyberá sadzbou dane 19 %, v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú rezidentmi zmluvných štátov, najviac do výšky podľa medzinárodnej zmluvy. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je hrubý príjem. Zrazením dane je daňová povinnosť z tohto príjmu splnená.

♦ Príklad č. 12:
Daňovníkovi pripíše banka v roku 2013 úrok na bežný účet, ktorý používa v súvislosti s podnikaním.

Banka zrazí z úroku daň sadzbou 19 %. Podľa § 43 ods. 6 ZDP riadnym vykonaním zrážky dane z úrokov na bežnom účte sa daňová povinnosť daňovníka považuje za splnenú, preto sa príjem z úrokov nezahrnie do základu dane za rok 2013 [§ 17 ods. 3 písm. a) ZDP].

* * *

Výnosy z cenných papierov

Výnosy z majetku v podielovom fonde, príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia), výnosy z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov a z vkladových listov sa zdaňujú zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. b) ZDP. Daň zrážkou sa z týchto príjmov nevyberá, ak príjemcom výnosu alebo príjmu je podielový fond vytvorený a spravovaný podľa zákon č. 594/2003 Z. z. o kolektívnom investovaní a o ­zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., doplnkový dôchodkový fond vytvorený a spravovaný podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a dôchodkový fond spravovaný podľa § 47 ods. 1 zákona č. 43/2004 Z. z. o dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.

Daň z týchto príjmov sa vyberá zrážkou sadzbou dane 19 %, v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú rezidentmi zmluvných štátov, najviac do výšky podľa medzinárodnej zmluvy. Riadnym vykonaním zrážky dane sa považuje daňová povinnosť daňovníka za splnenú.

V prípade príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) sa zrazená daň u daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (okrem daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie, Fondu národného majetku SR a Národnej banky Slovenska) a daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je daňovníkom členského štátu Európskej únie a ďalších štátov tvoriacich Európsky hospodársky priestor, môže považovať za preddavok a vysporiadať sa podaním daňového priznania (§ 43 ods. 7 ZDP). Podľa § 43 ods. 10 ZDP sa zrážka dane vykoná z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je predajná cena podielového listu pri jeho vydaní.

Podľa § 52b ods. 11 ZDP sa § 43 ods. 10 ZDP (v znení účinnom od 1. 1. 2007) použije aj na podielové listy obstarané do 31. 12. 2003, ak k ich vyplateniu (vráteniu) dôjde od 1. 4. 2007. Pretože do 31. 12. 2006 sa príjem z vrátenia (vyplatenia) podielového listu považoval za príjem z prevodu cenného papiera, ZDP umožňuje v prípade podielových listov obstaraných FO do 31. 12. 2003 oslobodiť príjem z vyplatenia (vrátenia) podielového listu po 1. 4. 2007 v podanom daňovom priznaní v súlade s § 52 ods. 20 ZDP, podľa ktorého sa na zdanenie príjmu z predaja cenných papierov obstaraných pred 1. 1. 2004 použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 366/1999 Z. z.“). Ak daňovník obstaral podielové listy do 31. marca 2007 a pri ich vyplatení (vrátení) dôjde k vykonaniu zrážky dane od 1. apríla 2007 podľa § 43 ods. 10 ZDP v znení účinnom od 1. apríla 2007, môže si daňovník pri podaní daňového priznania znížiť základ dane vykázaný pre daň vyberanú zrážkou z tohto príjmu o sumu rozdielu, o ktorý výdavky spojené s nadobudnutím podielových listov prevyšujú cenu, za ktorú boli podielové listy vydané.

Ak v prípade príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) je príjemcom obchodník s cennými papiermi držiaci podielové listy vo svojom mene pre svojich klientov v rámci poskytovania investičnej služby na území SR prostredníctvom svojej pobočky alebo bez zriadenia pobočky, zrážka dane sa nevykoná a platiteľom dane vyberanej zrážkou z vyplatenia (vrátenia) podielového listu je obchodník s cennými papiermi. Rovnaký postup sa použije aj v prípade, ak vypláca podielové listy alebo obdobné cenné papiere zahraničný subjekt kolektívneho investovania alebo zahraničná správcovská spoločnosť (§ 43 ods. 10 ZDP).

Zdanenie výnosov z cenných papierov plynúcich príjemcovi od správcovských spoločnosti je osobitne riešené v § 43 ods. 9 ZDP. Podľa tohto ustanovenia je základom dane pre daň vyberanú zrážkou vyplácaný výnos z majetku v podielovom fonde znížený o príjmy prijaté správcovskou spoločnosťou, z ktorých sa daň vyberá zrážkou vrátane prijatých podielov na zisku, ktoré nie sú predmetom dane.

♦ Príklad č. 13:
Spoločnosť v roku 2013 vrátila podielové listy správcovskej spoločnosti (a príslušnému podielovému fondu).

Celkový príjem dosiahnutý z vyplatenia (vrátenia) podielových listov v sume 500 000 € sa zdanil zrážkovou daňou, pričom základom dane je len suma 150 000 €, t. j. rozdiel medzi vyplatenou sumou a obstarávacou cenou podielového listu vo výške 350 000 €. Daň vybranú zrážkou vo výške 19 %, t. j. 28 500 € (150 000 x 19 %) môže považovať spoločnosť za preddavok na daň. V tom prípade príjem z vyplatenia (vrátenia) podielového listu vo výške 500 000 € je súčasťou základu dane a zrazený preddavok vo výške 28 500 € sa uvedie na riadku 830 daňového priznania.

* * *

♦ Príklad č. 14:
FO, nepodnikateľ obstaral v novembri 2003 podielové listy po prepočte za 3 500 €. Podielové listy vrátil v máji 2013 spoločnosti, od ktorej ich obstaral, pričom mu bola vyplatená suma 5 150 €, znížená o daň. V súlade s § 43 ods. 10 ZDP spoločnosť zrazila daň 313,50 € (19 % z 1 650 €).

Pretože daňovník obstaral podielový list (cenný papier) do 31. 12. 2003 a k vyplateniu podielového listu došlo po 1. 4. 2007, môže postupovať v súlade s § 52 ods. 20 ZDP a využiť oslobodenie od dane v podanom daňovom priznaní. Keďže doba medzi nadobudnutím a predajom cenného papiera, za ktorý sa považuje aj spätný predaj (vyplatenie) podielového listu presiahla 3 roky, sú splnené podmienky pre oslobodenie podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona č. 366/1999 Z. z. V daňovom priznaní daňovník uvedie zrazený preddavok na daň na riadku 104 tlačiva, typ B. Príjem z podielového listu na riadku 11 v VII. Oddiele tlačiva priznania (platné pre rok 2012).

* * *

Ceny a výhry

Daňou vyberanou zrážkou sa:

  • podľa § 43 ods. 3 písm. c) ZDP zdaňujú peňažné výhry v lotériách a iných podobných hrách a peňažné výhry z reklamných súťaží a žrebovaní [§ 8 ods. 1 písm. i) ZDP] okrem výhier oslobodených od dane podľa § 9 ZDP,
  • podľa § 43 ods. 3 písm. d) ZDP zdaňujú peňažné ceny z verejných súťaží, zo súťaží, v ktorých je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže, alebo ak ide o súťažiacich vybraných usporiadateľom súťaže, a zo športových súťaží [§ 8 ods. 1 písm. j) ZDP] s výnimkou cien oslobodených od dane podľa § 9 ZDP.

Podľa § 9 ods. 2 písm. l) ZDP sú v plnom rozsahu oslobodené výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa osobitných predpisov (zákon č. 171/2005 Z. z. o hazardných hrách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.) a obdobné výhry zo zahraničia. Ostatné výhry a ceny sú oslobodené podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP, ak ich hodnota neprevyšuje 350 € za cenu alebo výhru.

Ak peňažné výhry a ceny podliehajú zdaneniu, zrážku dane sadzbou dane 19 %, resp. sadzbou podľa medzinárodnej zmluvy vykoná prevádzkovateľ alebo organizátor hry, súťaže alebo žrebovania. Zrazením dane je daňová povinnosť vysporiadaná.

Dávky z doplnkového dôchodkového sporenia

Podľa § 43 ods. 3 písm. e) ZDP sa dávka z doplnkového dôchodkového sporenia podľa osobitného predpisu [§ 7 ods. 1 písm. d) ZDP] plynúca zo zdrojov na území SR zdaňuje zrážkou. Osobitným pre

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály