Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Cudzia mena na účtoch pohľadávok a záväzkov v podvojnom účtovníctve
Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo
Dňa 1. 1. 2009 vstúpila Slovenská republika do eurozóny (menovej únie) a mena euro sa stala domácou menou a zákonným platidlom na území Slovenska. V súvislosti so zmenou meny došlo v celej právnej úprave v SR k zmenám orientovaným na premenu slovenskej meny – slovenskej koruny na menu euro, nevynímajúc ani účtovníctvo a s ním súvisiace zákony a nižšie právne normy.
Dňa 1. 1. 2009 vstúpila Slovenská republika do eurozóny (menovej únie) a mena euro sa stala domácou menou a zákonným platidlom na území Slovenska. V súvislosti so zmenou meny došlo v celej právnej úprave v SR k zmenám orientovaným na premenu slovenskej meny – slovenskej koruny na menu euro, nevynímajúc ani účtovníctvo a s ním súvisiace zákony a nižšie právne normy.
Zmena vo zverejňovaní (uvádzaní) kurzu cudzej meny
Okrem zmeny meny a peňažných jednotiek, dochádza od 1. 1. 2009 k zmene spôsobu uvádzania kurzu domácej meny. Ešte v roku 2008, keď bola domácou menou slovenská koruna, cudzie meny boli uvádzané tak, že číselné vyjadrenie kurzu určovalo počet slovenských korún na jednotku cudzej meny. V súčasnosti, keď je domácou menou mena euro, sú kurzy cudzích mien voči domácej mene uvádzané tak, že číselné vyjadrenie kurzu určuje počet jednotiek cudzej meny na jednotku domácej meny – jedno euro.
Z toho vyplývajú zmeny v spôsobe prepočtu cudzej meny na domácu menu z násobenia cudzej meny kurzom (do 31. 12. 2008, kedy bola domácou menou slovenská koruna) na delenie domácej meny kurzom (od 1. 1. 2009, kedy je domácou menou mena euro).
Príklad výpočtu:
Zverejnený kurz EUR/USD 1,2589 znamená, že 1 EUR = 1,2589 USD, a potom 1 USD = 1 / 1,2589 EUR, čiže 1 USD = 0,7943 EUR, a teda kurz USD/EUR je 0,7943.
Kurz ECB a NBS, ako aj kurzy komerčných bánk a zmenární sú uvádzané z pohľadu meny euro, teda v tvare EUR / cudzia mena, čiže uvádza množstvo peňažných prostriedkov cudzej mene za 1 EUR.
Príklad prepočtu cudzej meny na euro:
100 USD v kurze 1,1122 v prepočte je 100,00 / 1,1122 = 89,911886 €, po zaokrúhlení matematicky na celé eurocenty (dve desatinné miesta) = 89,91 €.
Všeobecne o vzniku kurzových rozdielov
Kurzový rozdiel je rozdiel vyplývajúci z prepočtu sumy v cudzej mene na menu euro dvomi rôznymi kurzami. Charakter kurzového rozdielu môže byť kurzový zisk alebo kurzová strata. Charakter kurzového rozdielu pri rovnakom vývoji kurzu je opačný na účte majetku a účte záväzkov. Ak prepočet rovnakej sumy v cudzej mene na eurá je vyšší oproti predchádzajúcemu prepočtu, na účte majetku to znamená zvýšenie hodnoty majetku, t. j. kurzový rozdiel – kurzový zisk. Ak ide o účet záväzkov, zvýšenie hodnoty záväzku znamená v budúcnosti pre účtovnú jednotku väčší úbytok peňažných prostriedkov pri jeho úhrade, preto ide o kurzový rozdiel – kurzovú stratu.
Ku všetkým účtom pohľadávok a záväzkov musí účtovná jednotka viesť analytické účty podľa jednotlivých cudzích mien, v ktorých pohľadávky a záväzky vznikli (napr. v USD, CZK, a pod.). Na týchto analytických účtoch účtovná jednotka vyčísluje kurzové rozdiely.
Rovnako ako iný majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene, aj pohľadávky a záväzky v cudzej mene musí účtovná jednotka prepočítať na eurá:
- v deň uskutočnenia účtovného prípadu referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskoucentrálnou bankou (ECB) alebo Národnou bankou Slovenska (NBS), ak pre danú menu ECB neurčuje kurz v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
- v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Pri úhrade záväzku v cudzej mene v hotovosti sa na prepočet cudzej meny môže použiť pri výbere kurzu jedna z metód:
- Metóda ECB alebo NBS pri vyjadrení úbytku peňažných prostriedkov v cudzej mene v hotovosti znamená, že sa použije pri prepočte výdavku v cudzej mene na eurá kurz ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.
- Metóda FIFO (first in firs out) pri vyjadrení úbytku peňažných prostriedkov v cudzej mene v hotovostiznamená, že sa použije pri prepočte výdavku v cudzej mene na eurá najstarší kurz (príp. najstaršie kurzy), t. j., prvý kurz použitý pri prepočte prírastku peňažných prostriedkov v cudzej mene na eurá sa použije ako prvý kurz pri prepočte úbytku týchto peňažných prostriedkov v cudzej mene na eurá.
- Metóda VAP (vážený aritmetický priemer) pri vyjadrení úbytku peňažných prostriedkov v cudzej mene v hotovosti znamená, že sa použije pri prepočte výdavku v cudzej mene na eurá vážený aritmetický priemer kurzov použitých pri prepočte prírastku peňažných prostriedkov v cudzej mene na eurá.
Zhrnutie základných účtovných prípadov na účte záväzkov a pohľadávok v cudzej mene a použitých kurzov pri prepočte:
|
P. č.
|
Text
|
V uvedených účtovných prípadoch sa použije pri prepočte na eurá kurz
|
|||
|
komerčnej banky
devízy – nákup
|
komerčnej banky
devízy – predaj
|
ECB alebo kurz NBS
|
Iný kurz
|
||
|
1.
|
Vznik záväzku v cudzej mene
(prijatá faktúra, príp. iný účtovný doklad potvrdzujúci vznik záväzku)
|
|
|
v deň predchádzajúci dňu vzniku záväzku
|
|
|
2.
|
Úhrada záväzku v cudzej mene dodávateľovi z bežného účtu (výpis z bankového účtu)
|
|
v deň úhrady záväzku
|
–
|
|
|
3.
|
Úhrada záväzku v cudzej mene dodávateľovi z devízového účtu (výpis z devízového bankového účtu)
|
|
|
v deň predchádzajúci dňu úhrady záväzku
|
|
|
4.
|
Úhrada záväzku v cudzej mene dodávateľovi v hotovosti z valutovej pokladnice (výdavkový pokladničný doklad)
|
|
|
1. v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo
|
2. metóda FIFO alebo
3. metóda VAP pri úbytku cudzej meny z pokladnice
|
|
5.
|
Ocenenie existujúceho záväzku v cudzej mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (interný účtovný doklad)
|
|
|
v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
|
|
|
6.
|
Vznik pohľadávky v cudzej mene (vystavená faktúra)
|
|
|
v deň predchádzajúci dňu vzniku pohľadávky
|
|
|
7.
|
Inkaso pohľadávky v cudzej mene od odberateľa na bežný účet (výpis z bankového účtu)
|
v deň inkasa pohľadávky
|
|
|
|
|
8.
|
Inkaso pohľadávky v cudzej mene od odberateľa na devízový účet (výpis z devízového bankového účtu)
|
|
|
v deň predchádzajúci dňu inkasa pohľadávky
|
|
|
9.
|
Inkaso pohľadávky v cudzej mene od odberateľa v hotovosti (príjmový pokladničný doklad)
|
|
|
v deň predchádzajúci dňu inkasa pohľadávky
|
|
|
10.
|
Ocenenie existujúcej pohľadávky v cudzej mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (interný účtovný doklad)
|
|
|
v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
|
|
Kurzový rozdiel na účte pohľadávok vzniká:
- pri inkase pohľadávky – vyplýva z rozdielu prepočtu ocenenia pohľadávky znejúcej na cudziu menu na eurá pri jej inkase a prepočtu ocenenia tejto pohľadávky v cudzej mene na eurá pri jej vzniku,
- pri prepočte zostatku na účte – vyplýva z rozdielu prepočtu ocenenia pohľadávky znejúcej na cudziu menu na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a prepočtu ocenenia tejto pohľadávky v cudzej mene na eurá pri jej vzniku.
Kurzový rozdiel – kurzový zisk vznikne napr. na účte 311 – Odberatelia:
|
Text
|
MD / D
|
|
|
Pri inkase pohľadávky v cudzej mene
na bežný účet
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku pohľadávky väčší ako kurz komerčnej banky (KB) devízy – nákup pri inkase pohľadávky.
|
311 / 663
|
|
Pri inkase pohľadávky v cudzej mene na devízový účet
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku pohľadávky väčší ako kurz ECB alebo NBS pri inkase pohľadávky.
|
311 / 663
|
|
Pri inkase pohľadávky v cudzej mene v hotovosti
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku pohľadávky väčší ako kurz ECB alebo NBS pri inkase pohľadávky.
|
311 / 663
|
|
Pri nezinkasovaných pohľadávkach v cudzej mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku pohľadávky väčší ako kurz ECB alebo NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
|
311 / 663
|
Kurzový rozdiel – kurzová strata vznikne napr. na účte 311 – Odberatelia:
|
Text
|
MD / D
|
|
|
Pri inkase pohľadávky v cudzej mene na bežný účet
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku pohľadávky menší ako kurz KB devízy – nákup pri inkase pohľadávky.
|
563 / 311
|
|
Pri inkase pohľadávky v cudzej mene na devízový účet
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku pohľadávky menší ako kurz ECB alebo NBS pri inkase pohľadávky.
|
563 / 311
|
|
Pri inkase pohľadávky v cudzej mene v hotovosti
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku pohľadávky menší ako kurz ECB alebo NBS pri inkase pohľadávky.
|
563 / 311
|
|
Pri nezinkasovaných pohľadávkach v cudzej mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku pohľadávky menší ako kurz ECB alebo NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
|
563 / 311
|
Kurzový rozdiel na účte záväzkov vzniká:
- pri úhrade záväzku – vyplýva z rozdielu prepočtu ocenenia záväzku znejúceho na cudziu menu na eurá pri jeho úhrade a prepočtu ocenenia tohto záväzku v cudzej mene na eurá pri jeho vzniku.
- pri prepočte zostatku na účte – vyplýva z rozdielu prepočtu ocenenia záväzku znejúceho na cudziu menu na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a prepočtu ocenenia tohto záväzku v cudzej mene na eurá pri jeho vzniku.
Kurzový rozdiel – kurzový zisk vznikne napr. na účte 321 – Dodávatelia:
|
Text
|
MD / D
|
|
|
Pri úhrade záväzku v cudzej mene z bežného účtu
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku záväzku menší ako kurz KB devízy – predaj pri úhrade záväzku.
|
321 / 663
|
|
Pri úhrade záväzku v cudzej mene z devízového účtu
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku záväzku menší ako kurz ECB alebo NBS pri úhrade záväzku.
|
321 / 663
|
|
Pri úhrade záväzku v cudzej mene v hotovosti
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku záväzku menší ako kurz ECB alebo NBS, príp. kurz z metódy FIFO, príp. kurz z metódy VAP (v závislosti od metódy zvolenej účtovnou jednotkou) pri úhrade záväzku.
|
321 / 663
|
|
Pri neuhradených záväzkoch v cudzej mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku záväzku menší ako kurz ECB alebo NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
|
321 / 663
|
Kurzový rozdiel – kurzová strata vznikne napr. na účte 321 – Dodávatelia:
|
Text
|
MD / D
|
|
|
Pri úhrade záväzku v cudzej mene z bežného účtu
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku záväzku väčší ako kurz KB devízy – predaj pri úhrade záväzku.
|
563 / 321
|
|
Pri úhrade záväzku v cudzej mene z devízového účtu
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku záväzku väčší ako kurz ECB alebo NBS pri úhrade záväzku.
|
563 / 321
|
|
Pri úhrade záväzku v cudzej mene v hotovosti
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku záväzku väčší ako kurz ECB alebo NBS, príp. kurz z metódy FIFO, príp. kurz z metódy VAP (v závislosti od metódy zvolenej účtovnou jednotkou) pri úhrade záväzku.
|
563 / 321
|
|
Pri neuhradených záväzkoch v cudzej mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
|
Ak je kurz ECB alebo NBS pri vzniku záväzku väčší ako kurz ECB alebo NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
|
563 / 321
|
Príklad analytickej evidencie k účtu pohľadávok, napr. 311.2 – Odberatelia v CZK:
|
Dátum
|
Text
|
CZK
|
Kurz
|
€
|
||||
|
zvýšenie
|
zníženie
|
zostatok
|
zvýšenie
|
zníženie
|
zostatok
|
|||
|
1. 1.
|
Začiatočný stav
|
|
|
100
|
25,718
|
|
|
3,89
|
|
3. 2.
|
Vznik pohľadávky (VFA)
|
2 000
|
|
2 100
|
25,900
|
77,22
|
|
81,11
|
|
5. 3.
|
Inkaso pohľadávky
|
|
2 000
|
100
|
25,150
|
|
79,52
|
1,59
|
|
5. 3.
|
Kurzový rozdiel z inkasa pohľadávky z 3. 2. – kurzový zisk
|
–
|
–
|
100
|
|
2,30
|
|
3,89
|
|
31. 12.
|
Kurzový rozdiel vyplývajúci z prepočtu zostatku na účte ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka – kurzová strata
|
–
|
–
|
100
|
25,999
|
|
0,04
|
3,85
|
Ukážka prepočtu (k 1. 1.): 100 CZK v kurze 25,718 v prepočte 100,00 / 25,718 = 3,88832 €, zaokrúhlené matematicky na celé eurocenty (dve desatinné miesta) = 3,89 €.
Výpočet a účtovanie kurzového rozdielu:
K 5. 3. 79,52 – 77,22 = 2,30 kurzový zisk MD 311 / 663 D.
K 31. 12. 3,89 – 3,85 = 0,04 kurzová strata MD 563 / 311 D.
Príklad analytickej evidencie k účtu záväzkov, napr. 321.2 – Dodávatelia v CZK:
|
Dátum
|
Text
|
CZK
|
Kurz
|
€
|
||||
|
zvýšenie
|
||||||||
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
