Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Cenné papiere v sústave podvojného účtovníctva (2. časť)

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo Zo seriálu: Cenné papiere v sústave podvojného účtovníctva

Základným právnym predpisom, ktorý upravuje cenné papiere je zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v z. n. p. (ďalej len „zákon o cenných papieroch“). Prvá časť článku bola všeobecným úvodom do danej problematiky.

Realizovateľné cenné papiere a podiely

Podľa § 14 ods. 7 Postupov účtovania v PÚ realizovateľné cenné papiere a podiely sú cenné papiere a podiely, ktoré nie sú určené na obchodovanie, nie sú držané do doby splatnosti, nie sú cenným papierom a podielom v dcérskej účtovnej jednotke a ani v spoločnosti s podstatným vplyvom.

Realizovateľné cenné papiere sa účtujú na účtoch:

  • 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely, na ktorom sa účtujú dlhodobé podielové cenné papiere a podiely, ktoré nespĺňajú podmienky účtovania na účtoch 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom a 065 – Dlhové cenné papiere držané do splatnosti,
  • 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere, na ktorom sa v súlade s § 47 ods. 13 Postupov účtovania v PÚ účtujú ostatné krátkodobé cenné papiere, s ktorými sa neobchoduje na tuzemskej burze, zahraničnej burze alebo na inom verejnom trhu.

Pri zmene reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov sa účtuje:

  • zvýšenie ocenenia, ak ocenenie v účtovníctve je väčšie ako je reálna hodnota finančného majetku – podľa § 14 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov,
  • zníženie ocenenia, ak ocenenie v účtovníctve je nižšie ako je reálna hodnota finančného majetku – tvorbou opravnej položky k finančnému majetku podľa § 18 ods. 2 a 3 Postupov účtovania v PÚ,

pričom, ak v predchádzajúcom účtovnom období už bola vytvorená opravná položka, je potrebné zohľadniť ju pri účtovaní zmeny reálnej hodnoty v nasledujúcom účtovnom období.

Podľa § 18 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ sa tvorba a zúčtovanie opravnej položky účtuje nasledovne:

  • suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi obstarávacou cenou a reál­nou hodnotou sa účtuje na ťarchu účtu 565 – Tvorba a zúčtovania opravných položiek k finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo účtu 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku, ak sa účtovala zmena reálnej hodnoty v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, zúčtuje sa opačným účtovným zápisom ako tvorba,
  • suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi reálnou hodnotou a obstarávacou cenou a je vytvorená opravná položka sa:
    • vo výške vytvorenej opravnej položky zúčtuje na ťarchu účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku,
    • vo výške sumy tvoriacej rozdiel na ťarchu účtu 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely alebo 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

Účtovný prípad

MD

D

Zvýšenie ocenenia realizovateľných cenných papierov v dôsledku zmeny reálnej hodnoty

063, 257

414

Zníženie ocenenia realizovateľných cenných papierov v dôsledku zmeny reálnej hodnoty:

• do výšky už zaúčtovaného kladného oceňovacieho rozdielu

414

063

ďalšou tvorbou opravnej položky

565

096, 291

* * *

♦ Príklad č. 4:

Účtovná jednotka kúpila podielové listy otvoreného podielového fondu s dlhodobým zámerom v hodnote 5 000 €.

O podielových listoch účtuje ako o dlhodobých realizovateľných cenných papieroch, pretože ide o majetkové cenné papiere, ktoré nie sú určené na obchodovanie, na držanie do doby splatnosti, nie sú cennými papiermi a podielmi v dcérskej spoločnosti ani v spoločnosti s podstatným vplyvom. Cena jedného podielu podielového fondu je určená aktuálnou hodnotou celkového čistého majetku podielového fondu pripadajúceho na jeden podiel. Ak ide o výnosové fondy, ktoré vyplácajú ročnú dividendu na základe vývoje hodnoty podielu za uplynulý rok, účtuje o výnose z podielového fondu. Ak ide o rastové fondy, ktoré dividendu reinvestujú, účtuje o zvýšení reálnej hodnoty podielových listov.

Účtovný prípad

Suma v €

MD

D

Obstaranie podielových listov

5 000

043

379

Prevod do dlhodobého finančného majetku

5 000

063

043

Nárok na výnos z podielových listov pri výnosovom fonde:

hodnota výnosu

100

378

665

daň vyberaná zrážkou

19

341

378

Zvýšenie hodnoty podielových listov pri rastovom fonde

100

063

414

Dlhové cenné papiere držané do splatnosti

Podľa § 14 ods. 4 Postupov účtovania v PÚ dlhové cenné papiere sú cenné papiere, ktoré majú určenú splatnosť a účtovná jednotka má úmysel a zámer držať ich do doby splatnosti. Medzi dlhové cenné papiere svojim charakterom patria všetky druhy dlhopisov, pokladničné poukážky, šeky, vkladové listy, zmenky, skladiskové listy, náložné listy. Základným znakom dlhového cenného papiera je aj návratnosť vloženej investície. Dlhový cenný papier je vo svojej podstate dlžný úpis, v ktorom sa dlžník zaväzuje splatiť menovitú hodnotu uvedenú v dlhopise a vyplácať výnosy z tejto hodnoty majiteľovi cenného papiera. Výnosy z dlhových cenných papierov vo forme úrokov sú zaručené, isté, zvyčajne vo vopred určenej výške podľa emisných podmienok dlhového cenného papiera. Dlhové cenné papiere sú cenné papiere úverovej povahy a podľa § 14 ods. 5 Postupov účtovania v PÚ sú to napríklad:

  • kupónové dlhopisy – dlhopisy, pri ktorých je úrokový výnos stanovený pevnou alebo premenlivou úrokovou sadzbou z hodnoty istiny, emisný kurz sa zvyčajne rovná menovitej hodnote dlhopisu,
  • diskontované cenné papiere – dlhové cenné papiere, pri ktorých je úrokový výnos stanovený rozdielom medzi menovitou hodnotou a nižším emisným kurzom, cenný papier priamo určuje, že sa predáva diskontovane,
  • zmenky.

Dlhové cenné papiere sa účtujú na účtoch:

  • 065 – Dlhové cenné papiere držané do splatnosti, ak ide o dlhodobý finančný majetok,
  • 256 – Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do splatnosti, ak ide o krátkodobý finančný majetok.

Dlhové cenné papiere sa v súlade s § 25 zákona o účtovníctve oceňujú obstarávacou cenou, ktorej súčasťou sú aj vedľajšie náklady súvisiace s obstaraním. Ak ide o obstarávanie dlhového cenného papiera od prvého alebo ďalších majiteľov, je jeho hodnota už zvýšená o podiel dosiahnutého úrokového výnosu, o ktorom sa účtuje na samostatnom analytickom účte.

♦ Príklad č. 5:

Účtovná jednotka kúpila dlhopisy, ktorých menovitá hodnota je 30 000 € za 31 000 €, s úmyslom držať ich do splatnosti, ktorá je 2 roky. Za služby obchodníkovi s cennými papiermi zaplatila 130 €. Na nákup dlhopisov poskytla zálohu 33 000 €.

Účtovný prípad

Suma v €

MD

D

Poskytnutie zálohy na nákup dlhopisov

33 000

053

221

Obstaranie dlhopisov

31 000

043

053

Poplatok za služby (zo zálohy)

130

043

053

Prevod dlhopisov do finančného majetku

31 130

065

043

Vrátenie zálohy

1 870

221

053

 * * *

♦ Príklad č. 6:

Účtovná jednotka kúpila krátkodobý dlhopis s úmyslom držať ho do splatnosti. Dlhopis bol obstaraný za cenu 2 320 €. V cene je zahrnutý aj dosiahnutý alikvotný úrokový výnos 20 €. Poplatok za služby obchodníkovi s cennými papiermi bol 3 €.

Účtovný prípad

Suma v €

MD

D

Obstaranie dlhopisu

2 320

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály