Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Časové rozlišovanie v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Ak má výsledok hospodárenia účtovnej jednotky podávať pravdivý a verný obraz o hospodárení, musí sa vypočítať z nákladov a výnosov, ktoré s týmto obdobím časovo a vecne súvisia, čo znamená, že musí byť dodržaný princíp priradenia nákladov a výnosov k správnemu účtovnému obdobiu – náklady a výnosy sa musia časovo rozlišovať.

Do 30. 12. 2014 platila povinnosť časového rozlišovania nákladov a výnosov pre všetky účtovné jednotky, avšak od 31. 12. 2014 došlo k zmierneniu zásady časového rozlišovania v oblasti nákladov a výnosov. Mnohé účtovné jednotky túto výhodu časového nerozlišovania nákladov a výnosov nevyužívajú a náklady a výnosy aj naďalej časovo rozlišujú. Preto sa v prvej časti nášho príspevku venujeme časovému rozlišovaniu nákladov a výnosov a v druhej časti časovému nerozlišovaniu, t. j. ktoré účtovné jednotky, kedy a za akých podmienok nemusia náklady a výnosy časovo rozlišovať.

Právne normy použité v príspevku:

  • zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“),
  • opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).

Časové rozlišovanie nákladov a výnosov podľa zákona o účtovníctve

To, že náklady a výnosy je potrebné časovo rozlišovať je ustanovené v § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve. Podľa tohto ustanovenia účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak túto zásadu nemožno dodržať, účtovná jednotka ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili.

Zákon o účtovníctve v § 3 ods. 2 zároveň ustanovuje hlavnú zásadu vedenia podvojného účtovníctva, a to, že náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom (predpisový spôsob vedenia podvojného účtovníctva). Výdavky a príjmy účtuje účtovná jednotka vždy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu.

Časové rozlišovanie podľa Postupov účtovania v PÚ

Podľa § 5 Postupov účtovania v PÚ, náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je:

  • známy ich vecný obsah,
  • určená suma,
  • určené obdobie, ktorého sa týkajú.

Na zabezpečenie zaúčtovania nákladov a výnosov do obdobia, s ktorým účtovné prípady časovo a vecne súvisia, slúžia účty z účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov, ktorých obsahová náplň je ustanovená v § 56 Postupov účtovania v PÚ.

Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako:

  • náklady budúcich období na účtoch 381 a 382,
  • výdavky budúcich období na účte 383.

Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako:

  • výnosy budúcich období na účte 384,
  • príjmy budúcich období na účte 385.

Náklady a výnosy sa účtujú na príslušných účtoch nákladových druhov a výnosových položiek časovo rozlíšené, s výnimkou nákladových druhov, ktoré tvoria komplexné náklady budúcich období. Vznik komplexných nákladov budúcich období sa po prvotnom zaúčtovaní na príslušných účtoch nákladových druhov v účtovej triede 5 účtuje v prospech účtu 655 a na ťarchu účtu 382 a ich zúčtovanie v prospech účtu 382 a na ťarchu účtu 555.

Neprehliadnite! Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia.

Účty časového rozlišovania

Na zabezpečenie zaúčtovania nákladov a výnosov do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, slúžia účty z účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov, ktorých obsahová náplň je ustanovená v § 56 Postupov účtovania v PÚ. Charakteristickým znakom pre účtovanie časového rozlíšenia je skutočnosť, že na účtoch časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov sa účtujú účtovné prípady najmä v závere účtovného obdobia, t. j. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Náklady budúcich období

V praxi najviac používaným účtom z účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov je účet 381 – Náklady budúcich období. Podľa Postupov účtovania v PÚ na tomto účte sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, a to konkrétnych účtov v účtovej triede 5 – Náklady, napr. vopred platené nájomné a predplatné (výdavok peňažných prostriedkov časovo predchádza nákladu). Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

Základné súvzťažnosti účtovania nákladov budúcich období:

MD

D

v bežnom roku: výdavok

381

211, 221, 321, 32x, 379

v budúcich rokoch: náklad

5xx

381

Ako z náplne účtu vyplýva, účtujú sa tu také účtovné prípady, na ktoré sa výdavky peňazí uskutočnia v bežnom účtovnom období, ale nákladom budú až v nasledujúcom účtovnom období (účtovné prípady platené vopred). Postupy účtovania v PÚ uvádzajú ako príklad nákladov budúcich období nájomne a predplatné platené vopred (noviny, časopisy, odborné publikácie a pod.).

♦ Príklad č. 1 – Nájomné platené vopred:

Účtovná jednotka za prenájom obchodných priestorov zaplatila nájomné vopred v roku 2019 vo výške 15 000 € na roky 2019 až 2021. Ako sa daný účtovný prípad zaúčtuje?

Zaplatené nájomné vopred účtovná jednotka zaúčtuje v prospech účtu 221 – Bankové účty. Alikvotný podiel z poskytnutej úhrady peňazí zaúčtuje do nákladov roka 2019, zvyšnú časť zaúčtuje na ťarchu účtu 381 – Náklady budúcich období. Z tohto účtu alikvotný podiel zaúčtuje do nákladov v roku 2020 a do nákladov v roku 2021. Účtovné súvzťažnosti sú zobrazené v nasledujúcej tabuľke.

Popis účtovného prípadu

Suma v  €

Účtovný predpis

MD

D

Nájomné zaplatené v roku 2019:

 

 

 

Úhrada nájomného

15 000

Nájomné na rok 2019

5 000

518

Nájomné na roky 2020 a 2021

10 000

381

221

Zúčtovanie účtu časového rozlíšenia (nájomného) v roku 2020

5 000

518

381

Zúčtovanie účtu časového rozlíšenia (nájomného) v roku 2021

5 000

518

381

Keďže účtovná jednotka zaplatila nájomné na tri roky dopredu, o výdavku musí účtovať prostredníctvom účtu časového rozlíšenia tak, aby z tohto účtu nájomné zaúčtovala do tých účtovných období, s ktorými náklad časovo a vecne súvisí.

* * *

♦ Príklad č. 2 – Nájomné platené vopred:

Účtovná jednotka uzatvorila zmluvu na prenájom budovy 25. septembra 2019 na 2 roky (24 mesiacov). Nájomné bolo dohodnuté od októbra 2019. V zmluve sa nájomca zaviazal, že nájomné zaplatí vopred. Nájomné bolo dohodnuté na 8 640 € za celú dobu prenájmu. Akým spôsobom zaúčtuje nájomca nájomné zaplatené vopred na celú dobu prenájmu?

Skôr, ako účtovná jednotka pristúpi k účtovaniu príslušného nákladu do daného účtovného obdobia, musí vypočítať alikvotnú výšku nájomného.

Výpočet mesačného nájomného: 8 640 € / 24 mesiacov = 360 €

Výpočet nájomného na rok 2019: 360 € x 3 mesiace = 1 080 €

P. č.

Text účtovného prípadu

Suma v €

MD

D

1.

Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie napr. podľa zmluvy (výdavok r. 2019)

8 640

381

221

2.

Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia (v roku 2019)

1 080

518

381

3.

Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia (v roku 2020)

4 320

518

381

4.

Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia (v roku 2021)

3 240

518

381

Výpočet nájomného na rok 2020: 360 € x 12 mesiacov = 4 320 €

Výpočet nájomného na rok 2021: 360 € x 9 mesiacov = 3 240 €

Nájomné, ktoré účtovná jednotka (nájomca) zaplatila vopred musí zaúčtovať do nákladov do toho účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisí. V našom prípade 3 mesiace do nákladov v roku 2019, 12 mesiacov v roku 2020 a 9 mesiacov v 2021.

* * *

♦ Príklad č. 3 – Účtovanie výdavku na módny katalóg jeseň – zima 2019/2020:

Účtovná jednotka zaoberajúca sa predajom tovaru prostredníctvom zásielkovej služby si dala v auguste 2019 vytlačiť katalógy na obdobie jeseň – zima, pričom zimné obdobie zachádza do roku 2020. Katalógy boli zákazníkom distribuované do konca roka 2019. Ako správne zaúčtovať výdavok na tieto katalógy, je nutné výdavok rozlíšiť na mesačné obdobia zahŕňajúce obdobia jeseň a zimu?

Ako už bolo uvedené, na účte 381 sa účtujú také vopred zaplatené náklady, pri ktorých vecné plnenie nastane až v nasledujúcom účtovnom období, ale ich úhrada sa vyžaduje už v bežnom účtovnom období. Výdavok za katalógy jeseň – zima účtovná jednotka zaúčtuje do účtovného obdobia roka 2019, pretože tieto katalógy boli vytlačené a aj zákazníkom distribuované ešte v roku 2019.

P. č.

Text účtovného prípadu

MD

D

1.

Dodávateľská faktúra za katalógy

501

321

2.

Úhrada dodávateľskej faktúry

321

221

Aj keď ide o katalóg, v ktorom je móda na obdobie jeseň – zima, ktorá zachádza až do prvých mesiacov nasledujúceho účtovného obdobia roka 2020, účtovná jednotka úhradu za tieto katalógy nebude časovo rozlišovať, ale zaúčtuje ju ako náklad v roku 2019 z dôvodu, že katalógy boli vytlačené aj distribuované v roku 2019 (vecné plnenie – dodanie katalógov nastalo ešte

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály