Bezpečnosť a ochrana zdravia pri práci v zákone o dani z príjmov

Zamestnávatelia pri zabezpečovaní bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci (BOZP) svojich zamestnancov vynakladajú rôzne výdavky, ktoré vyplývajú z plnenia ich povinností, ale aj z plnení poskytnutých nad rámec zákonných povinností. Na druhej strane zamestnanci prijímajú od zamestnávateľov v rámci zabezpečovania bezpečnosti a ochrany ich zdravia rôzne peňažné a nepeňažné plnenia. Posúdenie výdavkov zamestnávateľa ako daňových výdavkov a príjmov zamestnancov ako zdaniteľných príjmov je predmetom článku.

Legislatívna úprava

Základné povinnosti zamestnávateľov a základné práva zamestnancov v oblasti starostlivosti o bezpečnosť a ochranu zdravia zamestnancov pri práci sú uvedené v  § 147 a § 148 Zákonníka práce. Ďalšie povinnosti zamestnávateľa a práva zamestnancov v tejto oblasti sú uvedené v zákone č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o BOZP“). Podľa tohto zákona je zamestnávateľ povinný napríklad:

• vypracovať zoznam poskytovaných osobných ochranných pracovných prostriedkov na základe posúdenia rizika a hodnotenia nebezpečenstiev vyplývajúcich z pracovného procesu a z pracovného prostredia,
• bezplatne poskytovať zamestnancom, u ktorých to vyžaduje ochrana ich života alebo zdravia, potrebné účinné osobné ochranné pracovné prostriedky a viesť evidenciu o ich poskytnutí,
• udržiavať osobné ochranné pracovné prostriedky v používateľnom a funkčnom stave a dbať o ich riadne používanie,
• bezplatne poskytovať zamestnancom pracovný odev a pracovnú obuv, ak pracujú v prostredí, v ktorom odev alebo obuv podlieha mimoriadnemu opotrebovaniu alebo mimoriadnemu znečisteniu,
• zabezpečovať zamestnancom podľa vnútorného predpisu pitný režim, ak to vyžaduje ochrana ich života alebo zdravia a poskytovať umývacie, čistiace a dezinfekčné prostriedky potrebné na zabezpečenie telesnej hygieny,
• zabezpečiť vykonávanie zdravotného dohľadu vrátane lekárskych preventívnych prehliadok vo vzťahu k práci,
• v záujme predchádzania vzniku chorôb z povolania zabezpečovať rekondičné pobyty zamestnancom, ktorí vykonávajú vybrané povolania.

Náklady spojené so zaisťovaním BOZP je povinný znášať zamestnávateľ, tieto náklady nesmie presunúť na zamestnanca (§ 6 ods. 11 zákona o BOZP).

V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) je upravená problematika zdanenia prijatých plnení v rámci BOZP u zamestnancov v:

• ust. § 5 ods. 5 písm. b) a ods. 6 – osobné ochranné pracovné prostriedky, osobné hygienické prostriedky, pracovné oblečenie,
• ust. § 5 ods. 5 písm. e) – rekondičné pobyty, rehabilitačné pobyty, kondičné rehabilitácie, preventívna zdravotná starostlivosť,
• ust. § 5 ods. 7 písm. c) – nealkoholické nápoje poskytované zamestnancovi na pracovisku.

Z hľadiska uplatnenia výdavkov v daňových výdavkoch zamestnávateľa je úprava v § 19 ods. 2 písm. c) body 1, 2, 4 a 6 ZDP.

Osobné ochranné pracovné prostriedky

Povinnosť zamestnávateľa bezplatne poskytovať zamestnancom osobné ochranné pracovné prostriedky vyplýva z § 6 ods. 2 písm. b) zákona o BOZP. Povinnosťou zamestnávateľa je udržiavať osobné ochranné pracovné prostriedky v používateľnom a funkčnom stave [§ 6 ods. 2 písm. c) zákona o BOZP].

Rozsah a podmienky poskytovania osobných ochranných pracovných prostriedkov sú uvedené v nariadení vlády SR č. 395/2006 Z. z. o minimálnych požiadavkách na poskytovanie a používanie osobných ochranných pracovných prostriedkov (ďalej len „nariadenie č. 395/2006 Z. z.“). Podľa § 6 ods. 5 tohto nariadenia zabezpečuje zamestnávateľ udržiavanie osobného ochranného pracovného prostriedku najmä čistením, opravou a výmenou.

Povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť osobné ochranné prostriedky pri zvýšenej záťaži teplom alebo chladom vyplýva z § 37 ods. 2 písm. e) zákona č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o ochrane zdravia“).

V rámci hmotného zabezpečenia žiakov stredných odborných škôl a odborných učilíšť, ktoré je upravené v zákone č. 184/2009 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o odbornom vzdelávaní a príprave“) je zamestnávateľ, na ktorého pracovisku sa uskutočňuje praktické vyučovanie, povinný poskytnúť žiakovi osobné ochranné pracovné prostriedky zo svojich prostriedkov, a to podľa § 13 ods. 3 cit. zákona.

Podľa § 19 ods. 2 písm. c) bodu 1 ZDP daňovými výdavkami zamestnávateľa, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú aj výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na BOZP.

Z hľadiska zamestnanca nie je podľa § 5 ods. 5 písm. b) ZDP predmetom dane nepeňažné plnenie vo výške hodnoty poskytovaných osobných ochranných pracovných prostriedkov podľa osobitných predpisov.

Všetky plnenia poskytnuté zamestnávateľom nad rámec osobitných predpisov sa u zamestnávateľa považujú za nedaňové výdavky a u zamestnanca sú zdaniteľným príjmom.

Hodnota osobných ochranných pracovných prostriedkov poskytnutých v súlade so zákonom o odbornom vzdelávaní a príprave je u žiaka oslobodená od dane podľa § 5 ods. 5 písm. b) ZDP. Podľa tohto ustanovenia sú od dane oslobodené takéto plnenia poskytované žiakovi strednej odbornej školy a žiakovi odborného učilišťa, s ktorým má zamestnávateľ zmluvu uzavretú podľa § 53 Zákonníka práce. U zamestnávateľa je hodnota poskytnutých osobných ochranných pracovných prostriedkov žiakom uznaným daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. c) bodu 4 ZDP.