Bankové účty v cudzej mene v jednoduchom účtovníctve

Podnikatelia prichádzajú do styku pri výkone svojej podnikateľskej činnosti nielen so slovenskou menou, ale aj s menami cudzích štátov. Podnikatelia pritom často využívajú na príjem v cudzej mene, ale aj na platby do zahraničia bankové účty, ktoré majú vedené v cudzej mene.
 

Bankové účty v JÚ

Podnikateľ – fyzická osoba (FO) účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) sa riadi pri vedení svojho účtovníctva okrem zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) aj opatrením MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú, alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).

Podľa § 15 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ o pohybe peňažných prostriedkov na účtoch v bankách sa účtuje v peňažnom denníku podľa výpisov z banky. Zápisy v peňažnom denníku sa musia vykonávať tak, aby sa zabezpečila nadväznosť na zostatky jednotlivých účtov v banke. Ak má podnikateľ viac účtov v bankách, podľa § 15 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ je povinný účtovať o každom účte v banke v knihe účet v banke. Stavy a pohyby na jednotlivých účtoch v bankách sa majú účtovať v knihe účet v banke a súčasne do príslušného súhrnného prehľadu o účtoch v bankách v peňažnom denníku. Pre peňažné prostriedky v cudzej mene podnikateľ musí otvoriť v zmysle § 15 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ knihy účet v banke pre každý druh meny.

Prepočet prostriedkov v cudzej mene na bankových účtoch

Prepočet peňažných prostriedkov v cudzej mene sa uskutočňuje:

• podľa zákona o účtovníctve alebo
• podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Prepočet peňažných prostriedkov v cudzej mene podľa zákona o účtovníctve

Pri prepočte peňažných prostriedkov v cudzej mene na slovenskú menu podnikateľ postupuje podľa § 24 ods. 2 a ods. 3 zákona o účtovníctve:

• podľa § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka (ÚJ) na slovenskú menu kurzom vyhláseným NBS:
  • ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo
  • ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka alebo
  • k inému dňu, ak to ustanovuje osobitný predpis,
• podľa § 24 ods. 3 zákona o účtovníctve pri kúpe a predaji cudzej meny na slovenskú menu ÚJ použije kurz, za ktorý tieto hodnoty boli nakúpené alebo predané.

Kurz Národnej banky Slovenska

Kurz Národnej banky Slovenska (NBS) je prepočítací kurz slovenskej koruny k cudzej mene, ktorý vyhlasuje NBS. Kurz NBS sa používa pri účtovaní hospodárskych operácií v sústave JÚ pri vzniku a zaúčtovaní účtovného prípadu, nepoužíva sa pri nákupe a predaji peňažných prostriedkov v cudzej mene.

Deň uskutočnenia účtovného prípadu

Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je podľa § 3 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ deň splnenia dodávky, platby záväzku, inkasa pohľadávky, započítania pohľadávky, postúpenia pohľadávky, prevzatia dlhu, poskytnutia a prijatia preddavku, úhrady úveru alebo pôžičky, zistenia manka na majetku, vkladu do obchodnej spoločnosti a družstva, pohybu majetku vo vnútri ÚJ a deň zistenia ďalších skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov alebo z povahy ÚJ, ktoré sú predmetom účtovníctva a nastali v ÚJ. ÚJ musí mať k dispozícii podklady dokumentujúce skutočnosť účtovného prípadu.

Deň zostavenia účtovnej závierky

Podnikateľ, ktorý vystupuje z hľadiska zákona o účtovníctve ako ÚJ, zostavuje účtovnú závierku na základe § 17 zákona o účtovníctve.

Podľa § 17 ods. 4 zákona o účtovníctve podnikateľ účtujúci v sústave JÚ zostavuje účtovnú závierku, ktorá okrem všeobecných náležitosti musí obsahovať:

• výkaz o príjmoch a výdavkoch a
• výkaz o majetku a záväzkoch.

Účtovná závierka v sústave JÚ úzko súvisí s uzavretím účtovných kníh. Ak sú účtovné knihy JÚ (peňažný denník, kniha pohľadávok, kniha záväzkov a pomocné knihy) uzavreté k poslednému dňu účtovného obdobia, t. j. k 31. 12., je možné považovať za deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, 31. 12. a použiť pri prepočte kurz NBS v tento deň.

Prepočet peňažných prostriedkov v cudzej mene podľa ZDP

Podľa § 31 ods. 1 ZDP na daňové účely, s výnimkou uvedenou v ods. 2 a 3 tohto paragrafu sa použije:

• pri prepočte cudzej meny na slovenskú menu kurz slovenskej koruny k cudzej mene vyhlásený NBS, ktorý daňovník – podnikateľ uplatňuje v účtovníctve,
• pri kúpe a predaji cudzej meny na slovenskú menu kurz, za ktorý boli tieto hodnoty nakúpené alebo predané.

Kurz vyhlásený NBS nie je možné použiť:

• ak daňovník nie je ÚJ (§ 31 ods. 2 ZDP),
• pri prepočte dane z úrokov na účtoch v cudzej mene a vkladových listoch znejúcich na cudziu menu, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (§ 31 ods. 3 ZDP).

Pozn.: Podnikatelia registrovaní ako platitelia DPH nesmú zabudnúť, že aj zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) v § 26 stanovuje spôsob prepočtu cudzej meny na slovenskú menu. Prepočet podľa zákona o DPH sa použije pri stanovení základu dane takto:

• podľa § 26 ods. 1 zákona o DPH, ak sa požaduje platba pri dodaní tovaru, služby alebo nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v cudzej mene, prepočíta sa na účely zistenia základu dane na slovenskú menu kurzom vyhláseným v kurzovom lístku NBS platným v deň vzniku daňovej povinnosti; osoba povinná platiť daň môže používať kurz platný podľa colných predpisov v deň vzniku daňovej povinnosti, ak to vopred oznámi daňovému úradu.
• podľa § 26 ods. 2 zákona o DPH, pri prepočte cudzej meny na slovenskú menu pri určení základu dane pri dovoze tovaru sa postupuje podľa colných predpisov.

Účtovanie v cudzej mene

V zmysle § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve podnikateľ, ktorý je ÚJ (ďalej len „podnikateľ“), je povinný viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách slovenskej meny okrem prípadov, keď má povinnosť účtovať v slovenskej mene a aj v cudzej mene.

Ide o tieto účtovné prípady:

• základné imanie vyjadrené v cudzej mene,
• pohľadávky vyjadrené v cudzej mene,
• záväzky vyjadrené v cudzej mene,
• podiely vyjadrené v cudzej mene,
• cenné papiere vyjadrené v cudzej mene,
• deriváty vyjadrené v cudzej mene,
• ceniny a peňažné prostriedky vyjadrené v cudzej mene,
• opravné položky, rezervy, príp. technické rezervy, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene.

Účtovné knihy na vedenie peňažných prostriedkov v banke v cudzej mene

V zmysle § 15 ods. 1 zákona o účtovníctve podnikateľ účtujúci v JÚ je povinný účtovať v týchto účtovných knihách:

• v peňažnom denníku,
• v knihe pohľadávok,
• v knihe záväzkov,
• v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazo- vanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke.

Ust. § 15 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ ustanovuje, aby pre peňažné prostriedky v cudzej mene podnikateľ otvoril okrem pokladničnej knihy v cudzej mene aj knihu účet v banke v cudzej mene.

Kniha účet v banke v cudzej mene

Podnikateľ v prípade, ak má peňažné prostriedky v cudzej mene, ktoré využíva pri výkone podnikateľskej činnosti, uložené v banke, má povinnosť otvoriť knihu účet v banke v cudzej mene pre každý druh meny. V podnikateľskej praxi kniha účet v banke v cudzej mene sa často nazýva devízový účet. Napríklad, ak podnikateľ nakupuje a predáva tovar v Českej republike a príjem z ČR má v CZK, úhrady robí tiež v CZK a otvorí si v banke účet vedený v CZK, je povinný otvoriť aj knihu účet v banke v CZK.

V knihe účet v banke v cudzej mene podnikateľ účtuje v slovenských korunách a aj v cudzej mene. Žiaden zákon a ani iný právny predpis nestanovuje, ako má kniha účet v banke v cudzej mene vyzerať. Podnikateľom odporúčam, aby v knihe účet v banke v cudzej mene uviedli minimálne tieto údaje:

• názov knihy účet v banke v cudzej mene a mena, v ktorej je kniha vedená, napríklad názov účet v banke v EUR alebo účet v banke v USD a pod.,
• názov banky, v ktorej je účet v cudzej mene vedený,
• začiatočný stav na začiatku účtovného obdobia, t. j. k 1. 1. alebo ku dňu začatia vedenia pokladničnej knihy v cudzej mene a v slovenskej mene,
• poradové číslo zápisu,
• dátum zápisu,
• názov položky zápisu, t. j. text, z ktorého bude jasná stručná charakteristika zápisu, napríklad nákup USD, ak je kniha účet v banke vedená v USD, výdaj USD na pracovnú cestu a pod.,
• príjem, výdaj a zostatok v cudzej mene,
• prepočítací kurz pri každom účtovnom prípade, t. j. kurz NBS,
• príjem, výdaj a zostatok v slovenskej mene,
• číslo bankového výpisu, na ktorom je účtovná operácia vedená,
• konečný stav k 31. 12., ktorý sa prenáša ako začiatočný stav na začiatku ďalšieho účtovného obdobia.

Postup účtovania v JÚ

Podnikateľ účtujúci na bankovom účte v cudzej mene v priebehu roku, t. j. v priebehu účtovného obdobia, zaúčtuje účtovné operácie na bankovom účte v cudzej mene do: