Autorské honoráre z hľadiska daňových a odvodových povinností v roku 2018 (2. časť)

Zdaňovanie autorských honorárov prostredníctvom daňového priznania

Ak sa autor s príjmami z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) alebo s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP rozhodne postupovať podľa § 43 ods. 14 ZDP, t. j. vopred sa písomne dohodne s platiteľom dane, že pri výplate autorských honorárov platiteľ dane neuplatní daň vyberanú zrážkou, je povinný tieto príjmy zdaniť sám prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov FO typu B za príslušné zdaňovacie obdobie.

Autorovi je vyplatená suma autorského honoráru znížená iba o príspevok do umeleckých fondov (vo výške 2 % z brutto príjmov). Základ dane pri príjmoch podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP a § 6 ods. 4 ZDP sa určí ako rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky, pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Daňovými výdavkami môžu byť:

• preukázateľné daňové výdavky na základe riadne vedeného účtovníctva (jednoduchého alebo podvojného) alebo daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP, alebo
• paušálne výdavky (výdavky % z hrubých zdaniteľných príjmov) podľa § 6 ods. 10 ZDP zvýšené o preukázateľne zaplatené poistné a príspevky, ktoré bol daňovník (autor) povinný platiť.

Poznámka: Ak daňové výdavky budú vyššie ako zdaniteľné príjmy autora z aktívnych autorských honorárov podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, rozdiel predstavuje daňovú stratu, o ktorú si autor môže v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach znížiť čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Pri príjmoch podľa § 6 ods. 4 ZDP daňová strata vzniknúť nemôže.

Od 1. 1. 2017 si daňovníci (FO, ktoré nie sú platiteľom DPH alebo sú platiteľom DPH iba časť zdaňovacieho obdobia) môžu podľa § 6 ods. 10 ZDP uplatňovať paušálne výdavky vo výške 60 % z hrubých zdaniteľných príjmov, ale iba:

• z úhrnu príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, a to najviac do výšky 20 000 € ročne (bez ohľadu na dobu vykonávania činnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia),
• alebo z príjmov z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, a to najviac do výšky 20 000 € ročne (bez ohľadu na dobu dosahovania uvedených príjmov v priebehu zdaňovacieho obdobia).

Poznámka: V rokoch 2013-2016 si daňovníci mohli uplatňovať paušálne výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (najviac do výšky 5 040 € ročne) alebo vo výške 40 % z príjmov podľa § 6 ods. 4 ZDP (najviac do výšky 5 040 € ročne). Ak daňovník vykonával svoju činnosť iba časť zdaňovacieho obdobia, mohol si uplatniť paušálne výdavky len v pomernej výške, a to maximálne vo výške 420 € za každý mesiac, počas ktorého vykonával podnikanie, inú SZČ alebo dosahoval príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP.

Ak sa daňovník rozhodne uplatňovať paušálne výdavky pri niektorom z príjmov z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (napr. pri autorských honorároch), je povinný uplatňovať paušálne výdavky aj pri ostatných príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. pri jednotlivých príjmoch z podnikania a z inej SZČ nemá možnosť kombinovať paušálne výdavky s preukázateľnými daňovými výdavkami. Ak daňovník dosahuje aj príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, môže sa rozhodnúť, že si uplatní preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky, a to bez ohľadu na to, aké výdavky si uplatnil pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Ak daňovník (autor) uplatňuje paušálne výdavky, v sume paušálnych výdavkov sú zahrnuté všetky jeho daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník (autor) povinný platiť (ak neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach). Poistné a príspevky si daňovník môže uplatniť v preukázateľnej výške.

Poznámka: Za daňovo uznaný výdavok na zdravotné a sociálne poistenie v prípade daňovníkov, ktorí vedú jednoduché účtovníctvo alebo uplatňujú paušálne výdavky sa podľa legislatívy platnej v roku 2018 považujú skutočne zaplatené platby poistného v období od 1. 1. 2018 – 31. 12. 2018; v prípade daňovníkov účtujúcich v systéme podvojného účtovníctva je to suma platieb poistného za rok 2018, ktoré boli zaplatené najneskôr do 31. 1. 2018. To znamená, že napr. preddavok na zdravotné a sociálne poistenie za december 2018 zaplatený v januári 2019 by sa u daňovníkov, ktorí vedú jednoduché účtovníctvo alebo uplatňujú paušálne výdavky považoval za daňový výdavok roku 2019 a uvádzal by sa až v daňovom priznaní za rok 2019. Naopak, u daňovníkov účtujúcich v systéme podvojného účtovníctva by bol zahrnutý do daňových výdavkov roku 2018.

Zhrnutie pravidiel pri zdaňovaní autorských honorárov prostredníctvom daňového priznania:

• možnosť uplatnenia paušálnych výdavkov (ak autor nie je platiteľom DPH alebo je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia) alebo preukázateľných daňových výdavkov pri vyčíslení základu dane podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP a podľa § 6 ods. 4 ZDP,
• pri tzv. aktívnych príjmoch podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP autorovi vzniká registračná povinnosť a povinnosť platiť odvody na zdravotné, resp. sociálne poistenie, má právo na vykázanie daňovej straty aj na jej uplatnenie z predchádzajúcich zdaňovacích období a tiež má právo na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane a daňového bonusu na vyživované dieťa,
• pri tzv. pasívnych príjmoch podľa § 6 ods. 4 ZDP autorovi nevzniká registračná povinnosť ani povinnosť platiť odvody na zdravotné, resp. sociálne poistenie, nemá právo na vykázanie daňovej straty, nemôže si uplatniť nezdaniteľné časti základu dane ani daňový bonus na vyživované dieťa.

♦ Príklad č. 3:

Autor (FO) uzatvoril v roku 2018 s vydavateľstvom autorskú zmluvu (zmluvu o dielo), v ktorej mal dohodnutý autorský honorár za napísanie odbornej publikácie vo výške 620 €. Je vydavateľstvo povinné tento honorár pred výplatou zdaniť zrážkovou daňou?

Ak autor s vydavateľstvom neuzatvoril (vopred) dohodu o neuplatňovaní zrážkovej dane (t. j. autor neuplatňuje postup podľa § 43 ods. 14 ZDP), vydavateľstvo je povinné pri výplate zdaniť autorský honorár zrážkovou daňou. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je hrubý príjem znížený o zrazený príspevok do Literárneho fondu vo výške 2 % z brutto príjmov, t. j. ZD = 620 – 12,40 =607,60 €. Vydavateľstvo zrazí daň vo výške 19 % zo základu dane, t. j. 115,44 € a autorovi vyplatí sumu vo výške 492,16 € (hrubý príjem – 2 % odvod do Literárneho fondu – zrážková daň 19 %). Príjem zdanený zrážkovou daňovou sa považuje za daňovo vysporiadaný (autor ho neuvádza do daňového priznania) a nevstupuje do vymeriavacieho základu na účely platenia povinného poistného.

Ak by autor uzatvoril s vydavateľstvom (vopred) dohodu o neuplatňovaní zrážkovej dane (t. j. autor uplatňuje postup podľa § 43 ods. 14 ZDP), vydavateľstvo by vyplatilo autorovi autorský honorár nezdanený, iba po zrazení príspevku do Literárneho fondu vo výške 2 % z brutto príjmov, t. j. sumuvo výške 607,60 €. V tomto prípade by bol autor povinný zdaniť autorský honorár sám prostredníctvom daňového priznania ako príjem podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP. Súčasne by tento príjem vstupoval do vymeriavacieho základu na účely platenia povinného poistného.

* * *

Autori a zdravotné poistenie

Fyzická osoba, ktorej plynú (nezávislé) príjmy z autorských honorárov podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP (tzv. aktívne autorské honoráre) je pre účely zdravotného poistenia považovaná podľa § 11 ods. 4 zákona o zdravotnom poistení za SZČO a autorské honoráre sú súčasťou VZ SZČO (okrem autorských honorárov zdaňovaných zrážkou).

Minimálny a maximálny vymeriavací základ autora (SZČO) na účely zdravotného poistenia

Minimálny vymeriavací základ SZČO na účely platenia zdravotného poistenia je podľa § 13 ods. 10 zákona o zdravotnom poistenístanovený vo výške 50 % z priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu (rozhodujúcim obdobím je kalendárny rok, v ktorom sa platí poistné).

V roku 2018 je minimálny vymeriavací základ SZČO stanovený vo výške 456 € mesačne, t. j. vo výške 50 % z priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v SR za rok 2016 (50 % x 912 €). V roku 2019 sa minimálny VZ SZČO určí z priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v SR za rok 2017, t. j. 50 % x 954 € = 477 €.

Tabuľka č. 1: Vývoj minimálneho a maximálneho VZ SZČO na zdravotné poistenie

Legenda