Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Audit a audítorstvo ako špecifická profesia a činnosť

Dátum: Rubrika: Problémy z praxe

Vstupom našej republiky do Európskej únie sa prehĺbil proces prispôsobovania sa našej legislatívy európskej. Táto harmonizácia slovenskej legislatívy prebieha aj v právnej úprave audítorstva ako špecializovanej odbornej činnosti, ktorú možno chápať dvojako, ako profesiu a ako vysoko odbornú činnosť.

Vstupom našej republiky do Európskej únie sa prehĺbil proces prispôsobovania sa našej legislatívy európskej. Táto harmonizácia slovenskej legislatívy prebieha aj v právnej úprave audítorstva ako špecializovanej odbornej činnosti, ktorú možno chápať dvojako, ako profesiu a ako vysoko odbornú činnosť.

Audit sa zaoberá pozorovaním a poznávaním určitých skutočností, zhromažďovaním relevantných údajov o tejto realite, ich vyhodnocovaním a vypracovaním záverov o kvalite, podmienkach, či stave skúmanej skutočnosti a ich oznámením tretím stranám (zainteresovaným záujemcom). Potreba auditu vyplýva z neistoty týchto záujemcov o stave vecí, skutočností, ktoré sú predmetom ich záujmu a z nemožnosti tieto pochybnosti odstrániť vlastnými silami. Zameranie auditu môže byť teda orientované na rôzne oblasti ľudskej činnosti. (Pozn.: Audit účtovnej závierky, audit akosti, ekologický audit, personálny audit, počítačový audit, interný audit, externý audit, dodržiavací audit, prevádzkový a i.)

V príspevku sa sústredíme na otázky činnosti audítora pri overovaní účtovnej závierky – finančných výkazov (pozn.: v medzinárodnej terminológii sa výraz finančné výkazy používa namiesto u nás zaužívaného pojmu účtovná závierka) – výkonu auditu ako výrazne normalizovanej (štandardizovanej) činnosti účtovných odborníkov, ktorá je vymedzená jednak predmetom auditu, ale i metódami, postupmi a technikami práce audítora (audítorskými procedúrami).

Podstata auditu účtovnej závierky

Audit vznikol z objektívnej potreby odstrániť alebo aspoň znížiť informačnú asymetriu vyvolanú oddelením vlastníckych práv a výkonu bežného riadenia obchodných spoločností. Tak vznikla potreba tretej osoby nezávislej od podniku – pre účely uskutočňovania nezávislého overovania. Jeho základnou úlohou a poslaním je zvyšovať vierohodnosť účtovných a ekonomických informácií o finančnej situácii daného subjektu (účtovná závierka, výročná správa), podľa ktorých sa rozhodujú ich používatelia (vlastníci, veritelia, obchodní partneri, zamestnanci, štátna správa aj verejnosť).

Audit je systematický proces objektívneho získavania a vyhodnocovania dôkazov, týkajúcich sa informácií o ekonomických činnostiach a udalostiach, s cieľom zistiť mieru súladu medzi týmito informáciami a stanovenými kritériami a oznámiť výsledky zainteresovaným stranám.

Audit účtovnej závierky (niekedy nazývaný ako externý alebo štatutárny audit) predstavuje jej overenie (preskúmanie) nezávislým odborníkom – audítorom. Výsledkom tohto skúmania je vyjadrenie názoru (tzv. výrok audítora, ktorý je súčasťou správy vypracúvanej audítorom pre potenciálnych používateľov), či účtovná závierka podáva verný a pravdivý obraz o finančnej situácii, o výsledkoch jej hospodárenia a o peňažných tokoch účtovnej jednotky za účtovné obdobie. Súčasťou audítorskej správy je tiež výrok, ktorým audítor overuje súlad výročnej správy s overovanou účtovnou závierkou.

Overená účtovná závierka by mala byť spoľahlivým zdrojom informácií pre rozhodovanie všetkých používateľov účtovných informácií (súčasní i potenciálni investori, banky, obchodní partneri, vláda a i.).

Vzťah medzi auditom a účtovníctvom je obojstranný – účtovníctvo je zdrojom informácií pre audit účtovnej závierky a výročnej správy. Vykonanie auditu je prevenciou pre účtovníctvo (účtovanie účtovných prípadov a vykazovanie skutočností o nich) z pohľadu objektívnosti, pravdivosti a vernosti zobrazených informácií.

Audit účtovnej závierky býva často nesprávne považovaný za súčasť účtovníctva, z dôvodu, že tieto disciplíny spolu úzko súvisia.

Znalosť účtovníctva je iba jednou z podmienok, k výkonu audítorskej činnosti. Nevyhnutná je však aj znalosť všetkých súvisiacich disciplín ako je ekonómia, finančné riadenie, finančná analýza, právo (napr. obchodné, občianske, pracovné, sociálneho zabezpečenia), daňový systém, podnikové financie, informačné technológie, aplikovaná matematika, štatistika a iné.

Požiadavka vysokej odbornosti audítorov je zabezpečená niekoľkými podmienkami, ktoré musí každý audítor spĺňať. V prvom rade je to podmienka dosiahnutia vysokoškolského vzdelania [pozn.: ide o slovenský prístup k danej otázke; podľa európskej legislatívy môže byť fyzická osoba schválená na vykonávanie štatutárneho auditu, iba ak dosiahla úroveň vzdelania potrebnú na prijatie na vysokú školu alebo rovnocennú úroveň, potom absolvovala program teoretického vzdelávaniaodbornej praxe a úspešne zložila skúšku odbornej spôsobilosti na úrovni záverečnej skúšky na vysokej škole alebo rovnocennej úrovni, organizovanú alebo uznávanú dotknutým členským štátom (čl. 6 smernice EP a Rady 2006/43/ES. Európska legislatíva umožňuje substituovať podmienku vzdelania preukázaním primeranej odbornej praxe], zloženia audítorskej skúšky, povinnosť udržiavať kvalifikáciu formou neustáleho vzdelávania a samoštúdia. Súčasne s teoretickou prípravou sa kladie dôraz i na praktické audítorské skúsenosti a zručnosti, ktoré musí každý adept na výkon auditu pred udelením osvedčenia na výkon auditu preukázať (za týmto účelom absolvuje riadenú odbornú prax u skúseného audítora po dobu troch rokov – tzv. inštitút asistenta audítora).

Pozn.: Podmienkou získania certifikátu v SR je aj účasť na sústavnom vzdelávaní asistentov audítora. Veľmi dôležité je aj preukázanie dobrej povesti.


Úprava audítorskej profesie

Zdá sa, že trhový mechanizmus nebude schopný sám zaistiť riadny výkon funkcie audítora a z dôvodu verejného záujmu (public interest) je potrebné túto činnosť právne upraviť a regulovať, realizovať nad výkonom tejto profesie efektívny (účinný) dohľad, ktorý by bol plne nezávislý (od audítorskej profesie, od subjektov, v ktorých audítori uskutočňujú audit, od štátnej správy).

Výsledky audítorskej práce – audítorské správy – totiž neslúžia iba subjektu, ktorý za ne platí, teda objednávateľovi. Na kvalitu práce audítora sa spolieha široké spektrum subjektov (používateľov), ktorí sú nimi ovplyvnení pri svojich rozhodovaniach.

Podľa môjho názoru neexistuje ideálny model regulácie audítorskej profesie. Optimálny by mohol byť taký, ktorý by vynucoval u všetkých subjektov zúčastnených na audite (overovaná účtovná jednotka, orgán dohľadu, ak pre overovaný subjekt existuje, audítor – audítorská spoločnosť, profesná organizácia audítorov, orgán nezávislého dohľadu nad audítorskou činnosťou) dodržiavanie takých pravidiel ich činnosti, ktoré by boli garanciou zabezpečenia objektívnosti audítorských správ.

Kontrolnú funkciu môže nestranne vykonávať iba taký subjekt, ktorý bude nezávislý. Na Slovensku bol pre účely dohľadu nad audítorskou profesiou zriadený osobitný úrad, a to Úrad dohľadu nad výkonom auditu (ďalej len „Úrad pre dohľad“) Náš zákon v súlade s európskou úpravou garantuje, že dohľad existuje na medzinárodnej úrovni, formou úzkej spolupráce príslušných orgánov dohľadu jednotlivých krajín.

 

Audítorská profesia v EÚ

Problematiku auditu účtovných závierok upravuje Smernica Európskeho parlamentu a Rady 2006/43/ES zo 17. 5. 2006 o štatutárnom audite ročných účtovných závierok a konsolidovaných účtovných závierok, ktorou sa menia a dopĺňajú smernica Rady 78/660/EHS (4. smernica) a 83/349/EHS (7. smernica), a ktorou sa zrušuje smernica rady 84/253/EHS (8. smernica) (ďalej len „nová smernica“)

Táto smernica ustanovuje pravidlá týkajúce sa štatutárneho auditu ročnej a konsolidovanej účtovnej závierky. Upravuje napr. tieto otázky:
  • pravidlá, postup a podmienky schvaľovania štatutárnych audítorov ako aj uznávania tejto kvalifikácie v rámci EÚ, rozsah teoretických vedomostí a praktickej odbornej prípravy potrebnej pre výkon auditu, priebežné vzdelávanie a vzájomné uznávanie kvalifikácie,
  • problematiku oficiálnej registrácie audítorov a audítorských spoločností (pozn.: register audítorov a audítorských spoločností musí byť aj verejne prístupný, pozri Finančný spravodajca MF SR, prípadne www.udva.sk),
  • problematiku profesnej etiky, nezávislosť a nestrannosť, dôvernosti informácií a služobného tajomstva,
  • požiadavku vykonávať audit v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi (od r. 1999 sa EÚ zaviazala uzákoniť používanie medzinárodných audítorských štandardov na svojom teritóriu),
  • problematiku audítorskej správy (pozn.: napriek zámeru komisie nie je zatiaľ v EÚ prijatá spoločná štandardná audítorská správa),
  • systém zabezpečenia kvality, prešetrovania a sankcií, systém verejného dohľadu a regulačné opatrenia upravujúce spoluprácu a súčinnosť systémov dohľadu v teritóriu EÚ,
  • spôsob menovania a odvolania štatutárneho audítora – audítorskej spoločnosti, ktorý bude vykonávať audit [pozn.: právo SR je konformné k úprave v únii napr. aj v tom, že audítora – audítorskú spoločnosť schvaľuje (odvoláva) valné zhromaždenie – pozri zákon o účtovníctve 431/2002 Z. z. § 19 ods. 2.]
Smernica sa v osobitných ustanoveniach venuje aj otázkam schválenia audítorov z tretích krajín, ich registráciou a dohľadom nad audítormi a audítorskými spoločnosťami z tretej krajiny.

Európska únia sa v oblasti štandardizácie výkonu auditu opiera o aktivity Medzinárodnej federácie účtovníkov – International Federation of Accountants (IFAC), napr. tým, že prijíma (preberá) na uplatnenie v spoločenstve ich globálne profesionálne štandardy.

Medzinárodná federácia účtovníkov (IFAC) je celosvetovou organizáciou účtovných odborníkov. Ide o organizáciu združujúcu nielen účtovníkov, audítorov ale aj daňových poradcov, výkonných finančných pracovníkov, interných audítorov, management consultants a pod., teda účtovných odborníkov. [Pozn.: Účtovný odborník (accountant) je širší pojem než účtovník.] Bola založená v r. 1977. Jej sídlo je v New Yorku.

IFAC má cca 160 členských a pridružených organizácií v 118 štátoch sveta. Väčšina z
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály