Ako znížiť základ dane tvorbou opravných položiek a rezerv

Opravné položky

Opravná položka sa tvorí v prípade, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku oproti jeho účtovnej hodnote. Opravnou položkou sa fakticky znižuje účtovná hodnota majetku, hoci možno len dočasne. Dôvodom tvorby opravnej položky môže byť napríklad zníženie trhovej ceny majetku, negatívne ekonomické zmeny ako súčasná pandémia koronavírusu COVID-19.

Dôsledkom tvorby opravnej položky je jej zahrnutie do daňových výdavkov. Nie všetky opravné položky však znižujú základ dane. Zákon o dani z príjmov presne vymedzuje, ktoré opravné položky sú daňovo uznané.

Daňovo uznané opravné položky, teda tie ktoré znižujú základ dane sú opravné položky tvorené k pohľadávkam[1].

K pohľadávkam je možné tvoriť opravné položky, ak pohľadávka spĺňa nasledovné podmienky:

• ide o vlastnú pohľadávku – aby sa zamedzilo špekuláciám s postupovaním pohľadávok k pohľadávke nadobudnutej postúpením a pohľadávke, ktorú možno vzájomne započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi nie je možné tvoriť opravnú položku;
• ide o nepremlčanú pohľadávku – od 1. 1. 2020 platí pravidlo, na základe ktorého sa pohľadávka považuje k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia za nepremlčanú, ak v príslušnom zdaňovacom období bola aspoň 1 kalendárny deň nepremlčaná (pri zdaňovacom období od 1. 1. do 31. 12. ak sa pohľadávka premlčí napr. k 15. 3., tak sa za toto zdaňovacie obdobie považuje za nepremlčanú a možno k nej tvoriť opravnú položku);
• existuje riziko, že dlžník pohľadávku úplne alebo čiastočne neuhradí;
• bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov.

Ak pohľadávka spĺňa vyššie uvedené kritériá je možné k nej tvoriť daňovo uznanú