Úprava DPH odpočítanej pri investičnom majetku pri neskoršej zmene jeho použitia

Pri akom majetku je platiteľ DPH povinný vykonať úpravu odpočítanej DPH

Povinnosť dodatočne upravovať odpočítanú DPH, resp. sledovať účel použitia majetku v priebehu viacerých období má platiteľ DPH iba v prípade tzv. „investičného majetku“, ktorým sú v zmysle § 54 ods. 2 zákona o DPH:

• hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez DPH (pri obstaraní dodávateľským spôsobom) alebo vlastné náklady (pri vytvorení vlastnou činnosťou) sú 3 319,39 eura a viac a zároveň ich doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
• budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,
• nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadujú stavebné povolenie v zmysle § 76 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. – rekonštrukcia so stavebným povolením sa na účely zákona o DPH považuje za samostatný investičný majetok.

Úprava odpočítanej dane sa vzťahuje aj na odpočítanú daň zo všetkých prijatých prác, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny stavby alebo jej stavebnej úpravy.

Zmena účelu použitia investičného majetku, pri ktorej je platiteľ DPH povinný vykonať úpravu odpočítanej dane

Ide o tieto situácie:

• ak investičný majetok, pri ktorom predpokladajúc, že ho bude používať výlučne na dodávky tovarov a služieb s plným odpočítaním DPH, odpočítal DPH, používa výlučne na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane (teda aj na dodávky zdaňované a rovnako aj na dodávky oslobodené od dane bez možnosti odpočítania, vstupnú DPH teda na účely odpočítania upravuje koeficientom vypočítaným podľa § 50 ods. 2 zákona o DPH),
• ak investičný majetok, pri ktorom nemohol odpočítať DPH, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania DPH alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania DPH,
• ak investičný majetok, pri ktorom odpočítal pomernú výšku dane, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane,
  Úpravu je povinný vykonať aj v prípade, ak predmetný investičný majetok používa na podnikanie a zároveň aj na nepodnikateľské účely a vstupnú DPH si odpočítava iba sčasti po úprave koeficientom v zmysle § 50 ods. 4 zákona o DPH – ak sa definitívny ročný koeficient (vypočítaný z dodávok za daný kalendárny rok) zmení o hodnotu väčšiu ako o 0,10, ide o zmenu účelu použitia a v danom roku je platiteľ DPH povinný vykonať úpravu pôvodne odpočítanej DPH.
• ak v prípade budov, stavebných pozemkov, bytov a nebytových priestorov a ich rekonštrukcií (2 z 3 definovaných skupín investičného majetku uvedené v predchádzajúcom texte) v rokoch nasledujúcich po roku ich uvedenia do užívania zmení rozsah ich použitia okrem podnikania aj na iný účel ako podnikanie. Prislúchajúcu vstupnú DPH teda neupraví koeficientom pre pomerné odpočítanie v roku odpočítania, ale až neskôr a dodatočne po neskoršej zmene účelu používania majetku.

V praxi môže navyše nastať aj kombinovaná situácia, kedy v jednom roku platiteľ DPH zmení účel použitia budov, pozemkov, resp. ich rekonštrukcií z dodávok bez možnosti odpočítania DPH na dodávky s možnosťou odpočítania DPH a zároveň aj použitie majetku okrem podnikania aj na iný účel ako podnikanie.

Obdobie na vykonanie úpravy odpočítanej dane

Platiteľ DPH je povinný sledovať zmeny účelu použitia investičného majetku počas presne stanovenej doby. Zákon totiž stanovuje obdobie, počas ktorého je platiteľ DPH povinný vykonať úpravu odpočítanej DPH v prípade, ak počas jej plynutia dôjde k zmene účelu použitia majetku:

• ak k zmene dôjde v rámci tohto obdobia, platiteľ DPH je povinný úpravu, t. j. dodatočne odpočítať DPH alebo dodatočne znížiť pôvodnú odpočítanú DPH, vykonať hneď v príslušnom kalendárnom roku (resp. v hospodárskom roku v prípade účtovných jednotiek, ktorí používajú hospodársky rok), a to v poslednom zdaňovacom období tohto roka (na rozdiel napríklad od odpočítania dane v rámci roku obstarania nemá možnosť si zvoliť zdaňovacie obdobie – § 51 ods. 2 zákona o DPH),
• ak k zmene v rámci tohto obdobia nedôjde, platiteľ DPH nie je povinný vykonať úpravu odpočítanej DPH,
• ak k zmene dôjde po uplynutí tohto obdobia, platiteľ DPH nie je povinný vykonať úpravu odpočítanej DPH.

Obdobia na úpravu odpočítanej DPH sú pre jednotlivé druhy investičného majetku stanovené rozdielne:

• hnuteľné veci [§ 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH] – 5 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom ich platiteľ DPH nadobudol, resp. vytvoril vo vlastnej réžii,
• budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory a ich rekonštrukcie [§ 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH] – 20 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorých sa tento majetok uviedol do užívania,
  Uvedením do užívania sa v zmysle metodického pok