Dodanie tovaru do iného členského štátu (II.)

Povinnosť predávajúceho preukázať, že tovar fyzicky opustil územie členského štátu dodania

• Súdny dvor EÚ sa vo veci C-273/11 Mecsek-Gabona (maďarská spoločnosť) zaoberal prejudiciálnymi otázkami, či:

• dodanie tovaru je oslobodené od DPH v prípade, keď bol tovar predaný kupujúcemu, ktorý bol v čase uzavretia kúpnej zmluvy zaregistrovaný na účely DPH v inom členskom štáte, a v kúpnej zmluve bolo dohodnuté, že dispozičné a vlastnícke právo prechádza na kupujúceho pri naložení tovaru do dopravného prostriedku a že kupujúci má povinnosť prepraviť tovar do iného členského štátu,
• stačí na oslobodenie tovaru od DPH, keď sa predávajúci presvedčí o tom, že predaný tovar bol prepravený dopravnými prostriedkami zaregistrovanými v zahraničí, a keď má nákladné listy CMR, ktoré mu kupujúci poslal späť, alebo sa musí ubezpečiť, že predaný tovar prekročil vnútroštátne hranice a bol prepravený na územie v rámci Spoločenstva,
• môže byť skutočnosť, že dodanie tovaru je oslobodené od DPH, spochybnená iba tým, že daňové orgány iného členského štátu vymazali daňové identifikačné číslo Spoločenstva kupujúceho so spätným účinkom, čiže k dátumu pred dodaním tovaru.

Spoločnosť Mecsek-Gabona uzatvorila 28. augusta 2009 kúpnu zmluvu so spoločnosťou AgroTrade so sídlom v Taliansku, ktorej predmetom bolo dodanie repky olejnej na účely dodania tovaru v rámci Spoločenstva, ktoré je oslobodené od DPH. Nadobúdateľská spoločnosť sa zaviazala zabezpečiť dopravné prostriedky a prepravu tovaru do iného členského štátu.

Pred uskutočnením uvedenej prepravy nadobúdateľská spoločnosť oznámila evidenčné čísla nákladných vozidiel, ktoré mali vyzdvihnúť tovar v priestoroch spoločnosti Mecsek-Gabona. Po zvážení vozidiel bolo množstvo zakúpených výrobkov zaznamenané na nákladných listoch CMR, pričom prepravcovia poskytli tieto prepravné doklady opečiatkované. Dodávateľská spoločnosť si urobila kópiu prvopisu týchto vyplnených nákladných listov a originály si ponechali prepravcovia. Štyridsať nákladných listov CMR, ktorých sériové čísla nasledovali po sebe, bolo odoslaných poštou z adresy kupujúceho v Taliansku späť dodávateľskej spoločnosti.

Dňa 7. septembra 2009 dodávateľská spoločnosť z registra zdaniteľných osôb zistila, že spoločnosť AgroTrade mala k tomuto dňu identifikačné číslo pre DPH. Počas kontroly daňového priznania spoločnosti Mecsek-Gabona poslal maďarský daňový orgán talianskym orgánom žiadosť o informácie v súlade s administratívnou spoluprácou v oblasti dane z pridanej hodnoty.

Podľa informácií poskytnutých týmito orgánmi nebolo možné spoločnosť AgroTrade nájsť, pričom na adrese uvedeného sídla sa nachádzal súkromný dom. Žiadna spoločnosť s týmto názvom nebola nikdy na tejto adrese zaregistrovaná. Keďže AgroTrade nikdy neodviedla nijakú DPH, túto spoločnosť nepoznali ani talianske daňové orgány. Talianske identifikačné číslo pre DPH tejto spoločnosti bolo 14. januára 2010 vymazané z registra so spätnou účinnosťou k 17. aprílu 2009.

Na základe všetkých týchto skutočností prišiel maďarský daňový orgán prvého stupňa k názoru, že spoločnosť Mecsek-Gabona počas daňového konania nepreukázala, že skutočne došlo k dodaniu tovaru v rámci Spoločenstva, ktoré je predmetom oslobodenia od DPH.

Spoločnosť Mecsek-Gabona tvrdila, že jej nemožno vytýkať nijakú nedbanlivosť, či už pri uzatvorení zmluvy, alebo v čase jej plnenia, vzhľadom na to, že 7. septembra 2009 overila identifikačné číslo pre DPH spoločnosti AgroTrade, bolo potvrdené, že toto číslo bolo skutočné a tiež jej boli spätne zaslané nákladné listy CMR z talianskej adresy nadobúdateľa. Spoločnosť Mecsek-Gabona uviedla, že nemohla vedieť o skutočnosti, že taliansky daňový orgán 14. januára 2010 vymazal z registra dané identifikačné číslo so spätnou účinnosťou k 17. aprílu 2009, takže tento výmaz nemohol mať v tejto súvislosti žiadny vplyv.

Súdny dvor EÚ poukázal na to, že z judikatúry vyplýva, že keďže smernica o DPH neobsahuje konkrétne ustanovenia v súvislosti s dôkazmi, ktoré sú zdaniteľné osoby povinné predložiť, aby im mohlo byť priznané oslobodenie od DPH, prináleží členským štátom v súlade s článkom 131 stanoviť podmienky, za akých oslobodia od dane dodania v rámci Spoločenstva s cieľom zabezpečiť správne a jednoduché uplatnenie týchto oslobodení a zabrániť akémukoľvek podvodu, daňovému úniku alebo prípadnému zneužitiu.

Pri výkone svojich právomocí však členské štáty musia dodržiavať všeobecné právne zásady, ktoré sú súčasťou právneho poriadku Únie, akými sú najmä zásady právnej istoty a proporcionality.

Maďarská právna úprava stanovuje len to, že dodanie musí byť potvrdené a že úroveň požadovaných dôkazov závisí od konkrétnych okolností dotknutého plnenia. Za týchto podmienok musia byť povinnosti, ktoré má zdaniteľná osoba v oblasti dokazovania, urč