Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Oslobodenie od DPH pri preprave tovaru
Dátum: Rubrika: Z praxe
Podľa ustanovenia § 47 ods. 6 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) služby vrátane prepravných služieb, ktoré sú priamo spojené s vývozom tovaru a s dovozom tovaru pod colným opatrením, sú oslobodené od DPH.
Na základe záverov rozsudku Súdneho dvora EÚ vo veci C-288/16 „L.Č.“ IK bolo zistené, že výklad uvedeného ustanovenia zákona o DPH v SR bol nesprávny z dôvodu nesprávnej aplikácie podmienky priameho súvisu služby s vývozom tovaru.
Finančná správa bude akceptovať uplatnenie postupu podľa doterajšieho výkladu, ak služby vrátane prepravných a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, ktoré sú spojené s vývozom tovaru alebo dovozom tovaru pod colným opatrením, boli dodané pred 1. novembrom 2017.
Miesto dodania služby prepravy tovaru pri vývoze tovaru
Pri preprave tovaru spojenej s vývozom tovaru zo SR do tretieho štátu sa miesto dodania prepravných služieb určí nasledovne:
- Ak je príjemca služby iná ako zdaniteľná osoba, miesto dodania sa podľa § 16 ods. 6 zákona o DPH nachádza tam, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva. Preprava na území príslušného členského štátu podlieha dani v príslušnom členskom štáte, na území ktorého sa preprava vykonáva, a rovnako, ako to platí aj v SR, je aj v iných členských štátoch EÚ oslobodená od dane.
Ak sa miesto dodania služby prepravy tovaru nachádza v SR, podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH sú služby vrátane prepravných a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, ktoré sú priamo spojené s vývozom tovaru, oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane v súvislosti s plneniami použitými na uskutočnenie služby.
Oslobodené od dane je podľa § 47 ods. 12 zákona o DPH aj obstaranie prepravnej služby pri vývoze tovaru, ak sa obstaranie vykoná v mene a na účet inej osoby, a taktiež je oslobodené od dane obstaranie tovarov a služieb uskutočnené mimo EÚ, ak sa obstaranie vykoná v mene a na účet inej osoby; oslobodenie od dane sa nevzťahuje na obstaranie služieb cestovného ruchu, ktoré sú dodané v inom členskom štáte.
- Ak je príjemca služby zdaniteľná osoba, miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Pri preprave tovaru pre zdaniteľnú osobu miesto dodania je miesto, kde má príjemca služby sídlo (miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko, alebo kde sa obvykle zdržiava). Nie je podstatné, o akú prepravu ide (na akom území) – či je to preprava v rámci územia SR, alebo preprava medzi členskými štátmi, resp. preprava tovaru súvisiaca s vývozom alebo dovozom tovaru. Podstatné je, že príjemca služby je zdaniteľná osoba, miesto dodania prepravnej služby sa potom nachádza v štáte tohto príjemcu. Ak je zdaniteľná osoba:
- zo SR – miesto dodania je v SR, služba prepravy bude podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH oslobodená od DPH len vtedy, ak príjemca služby je priamo aj vývozcom tovaru,
- z iného členského štátu – miestom dodania služby je členský štát príjemcu, v SR služba nie je predmetom dane,
- z tretieho štátu – miesto dodania sa nachádza v treťom štáte, služba bude predmetom dane v štáte príjemcu, v SR nie je predmetom dane.
Nesprávny výklad uplatňovaný v SR pri službách spojených s vývozom tovaru
V SR bol uplatňovaný nesprávny výklad pri uplatňovaní ustanovenia § 47 ods. 6 zákona o DPH, keď oslobodenie od dane bolo uplatňované aj v prípadoch, kedy poskytovateľ služby nebol v priamom právnom vzťahu s vývozcom tovaru. Oslobodenie od dane bolo uplatňované na základe informácie, ktorú mal poskytovateľ služby, že ním poskytovaná služba súvisí s vývozom tovaru, i keď jeho priamym odberateľom nebol vývozca.
♦ Príklad č. 1:
Slovenský platiteľ dane dodával tovar ukrajinskému odberateľovi. Slovenský platiteľ dane, vývozca tovaru, objednal prepravu tovaru zo SR na Ukrajinu u špedičnej spoločnosti – iného slovenského platiteľa dane, a to spoločnosti A.
Špedičná spoločnosť obstarala dopravu tovaru u slovenskej spoločnosti, platiteľa dane B, a prekládku tovaru u slovenského platiteľa dane C.
Spoločnosti B a C mali informáciu, že ich služby sú poskytované v súvislosti s vývozom tovaru na Ukrajinu, na základe čoho považovali svoje služby za oslobodené od DPH, napriek tomu, že neboli v priamom právnom vzťahu s vývozcom tovaru, ale so spoločnosťou A.
Uvedený postup nebol správny, finančná správa tento postup bude akceptovať v prípadoch, ak služby boli poskytnuté pred 1. januárom 2017.
Oslobodenie od DPH podľa smernice o DPH
Podľa článku 146 ods. 1 písm. e) smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“), v zmysle ktorého členské štáty oslobodia od dane poskytovanie služieb vrátane prepravných a doplnkových transakcií s výnimkou poskytovania služieb oslobodených od dane podľa článkov 132 a 135, ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom alebo dovozom tovaru, na ktorý sa vzťahujú ustanovenia článku 61 a článku 157 ods. 1 písm. a).
Výkladom článku 146 ods. 1 písm. e) smernice o DPH sa zaoberal Súdny dvor v prejudiciálnom konaní vo veci C-288/16 „L.Č.“ IK z 29. júna 2017, v ktorom rozhodol tak, že:
Článok 146 ods. 1 písm. e) smernice o DPH sa má vykladať v tom zmysle, že oslobodenie upravené v tomto ustanovení
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.