DPH v zákone o dani z príjmov

DPH a základ dane z príjmov

Vychádzajúc z ustanovenia § 17 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov sa do základu dane z príjmov nezahŕňa daň z pridanej hodnoty vzťahujúca sa na hmotný majetok a nehmotný majetok:

1. na ktorú si platiteľ dane z pridanej hodnoty uplatnil nárok na odpočet pri registrácii podľa zákona o DPH, pričom o daň z pridanej hodnoty je daňovník povinný znížiť vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku,
2. ktorú je platiteľ dane z pridanej hodnoty povinný odviesť pri zrušení registrácie podľa zákona o DPH, o ktorú upraví vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku.

♦ Príklad č. 1:

Stavebná spoločnosť v auguste 2016, kedy bola platiteľom DPH, obstarala dlhodobý hmotný majetok, ktorého cena predstavovala 4 320 eur, z čoho základ dane predstavoval 3 600 eur a DPH 720 eur (20 % DPH). V roku 2016 si teda spoločnosť uplatnila nárok na odpočet DPH vo výške 720 eur.

Uvedený majetok zaradila do 1. odpisovej skupiny a začala ho odpisovať rovnomerným spôsobom odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov zo vstupnej ceny 3 600 eur. V priebehu apríla 2017 došlo na strane spoločnosti k zrušeniu registrácie platiteľa DPH. Ako ovplyvní odvedená daň z pridanej hodnoty pri zrušení registrácie základ dane z príjmov za rok 2017?

V načrtnutom prípade pri uplatňovanom rovnomernom spôsobe odpisovania bude priebeh odpisovania nasledujúci:

Rok 2016

Spoločnosť si kúpou obstarala majetok v obstarávacej cene 4 320 eur, pričom vstupnou cenou na účely odpisovania bola v zmysle § 25 zákona o dani z príjmov suma 3 600 eur (základ dane), nakoľko bola registrovaným platiteľom dane z pridanej hodnoty. Pri hodnote DPH vo výške 720 eur si uplatnila nárok na odpočítanie.

Z uvedeného vyplýva, že spoločnosť zaradila majetok na účely odpisovania do 1. odpisovej skupiny v hodnote 3 600 eur. Za rok 2016 uplatnila pri rovnomernom spôsobe odpisovania v zmysle § 27 ods. 2 zákona o dani z príjmov odpis vo výške 375 eur (3600 / 4 = 900; 900 / 12 x 5 = 375). To znamená, že daňová zostatková cena nadobudla po uplatnení odpisu hodnotu 3 225 eur (3 600 – 375).

Rok 2017

Pri zrušení registrácie podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH je platiteľ povinný v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie priznať a odviesť z majetku, pri ktorom uplatnil odpočet dane, daň, a to vo výške, ktorá sa vypočíta zo zostatkovej ceny hmotného a nehmotného majetku zistenej podľa § 25 ods. 3 zákona o dani z príjmov ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia a z ceny zásob zistenej podľa § 25 zákona o účtovníctve ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia.

To znamená, že pri zrušení registrácie platiteľa DPH sa pri odpisovanom hmotnom a nehmotnom majetku upraví vstupná cena, do výšky ktorej možno majetok odpisovať, ako súčet pôvodnej vstupnej ceny a DPH vzťahujúcej sa k zostatkovej cene odpisovaného majetku ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia pre DPH.

Ročný odpis už odpisovaného hmotného a nehmotného majetku možno pri rovnomernom spôsobe odpisovania v prípade zrušenia registrácie platiteľa DPH vypočítať ako súčin upravenej vstupnej ceny majetku a ročnej odpisovej sadzby podľa vzorca:

RO = UVC × ROS

kde

UVC = P × (ZC + DPH) a P = VC / ZC

Legenda:

UVC – upravená vstupná cena na účely určenia ročného odpisu,

RO – ročný odpis,

ROS – ročná odpisová sadzba,

VC – pôvodná vstupná cena určená podľa § 25 ods. 1 zákona o dani z príjmov,

ZC – zostatková cena určená podľa § 25 ods.3 zákona o dani z príjmov,

DPH – odpočet dane z pridanej hodnoty, ktorý sa vzťahuje k zostatkovej cene odpisovaného majetku podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH,

P – podiel vstupnej ceny a zostatkovej ceny.

Hodnotu dane z pridanej hodnoty, ktorá sa vzťahuje k zostatkovej cene odpisovaného majetku podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH, možno vypočítať ako (ZC / VC) x 720, t. j. 0,8958 x 720 = 645 eur. To znamená, že uplatnená časť DPH formou odpočtu DPH predstavuje hodnotu (720 – 645) = 75 eur.

S