Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Služby dodávané elektronickými prostriedkami

Dátum: Rubrika: Z praxe

V súčasnosti sú v čoraz väčšej miere podnikateľmi mnohé služby poskytované na diaľku prostredníctvom elektronických prostriedkov. Elektronicky poskytované služby zahŕňajú služby poskytované cez internet alebo elektronickú sieť a vďaka ich povahe je ich poskytovanie z veľkej časti automatizované s minimálnym ľudským zásahom a nemožné bez informačnej technológie.

V zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej „zákon o DPH“) je elektronické dodávanie služieb upravené v rámci ustanovení § 16 ods. 18, § 68, § 68a, § 68b a § 68c, resp. sa uplatnia všeobecné princípy podľa ustanovení § 15 ods. 1, § 7a a ďalších.

Definícia elektronických služieb

  • podľa zákona o DPH

Podľa § 16 ods. 18 zákona o DPH služby dodávané elektronicky sú:

  • poskytovanie webových stránok, hosťovanie na webových stránkach, diaľkové udržiavanie programov a vybavenia,
  • dodanie programového vybavenia (softvéru) a jeho aktualizácie,
  • dodanie obrázkov, textu a informácií a sprístupnenie databáz,
  • dodanie hudby, filmov a hier vrátane výherných a hazardných hier a politického, kultúrneho, umeleckého, športového, vedeckého a zábavného vysielania a vysielania udalostí,
  • vyučovanie na diaľku.

Za elektronickú službu sa nepovažuje komunikácia prostredníctvom elektronickej pošty medzi dodávateľom služby a jeho zákazníkom.

  • podľa vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „nariadenie Rady 282/2011“)

Definícia elektronických služieb je vymedzená v článku 7 nariadenia Rady 282/2011 ods. 2 a 3 a v prílohe I. k samotnému nariadeniu Rady 282/2011.

Elektronické služby sa v zmysle článku 7 ods. 2 nariadenia Rady 282/2011 vzťahujú najmä na:

  1. dodanie digitalizovaných produktov vo všeobecnosti vrátane softvéru a jeho modifikácií alebo aktualizácií;
  2. služby poskytujúce alebo podporujúce prítomnosť podnikov alebo jednotlivcov na elektronickej sieti, ako je webová lokalita alebo webová stránka;
  3. služby automaticky generované počítačom cez internet alebo elektronickú sieť ako reakcia na špecifické údaje, ktoré vkladá odberateľ;
  4. prevod práva – za protihodnotu – umiestniť tovar alebo služby určené na predaj na webovej lokalite, ktorá funguje ako trh online, na ktorom poten­ciálni kupujúci robia automatizovaným postupom ponuky a na ktorom sa zainteresovaným stranám oznamuje predaj elektronickou poštou automaticky generovanou počítačom;
  5. balíky internetových služieb týkajúce sa informácií, v ktorých je telekomunikačná zložka pomocná a podradená [t. j. balíky, ktoré neponúkajú iba prístup na internet, ale zahŕňajú iné zložky, ako napríklad stránky, ktorých obsah umožňuje prístup k správam, informá­ciám o počasí alebo o cestovaní, priestor pre hry, prenájom webovej lokality (website hosting), prístup k diskusiám online a pod];
  6. služby uvedené v prílohe I nariadenia Rady 282/2011.

Elektronické služby sa v zmysle článku 7 ods. 3 nariadenia Rady 282/2011 nevzťahujú na :

  1. služby rozhlasového a televízneho vysielania;
  2. telekomunikačné služby;
  3. tovar, ktorého objednávka a spracovanie objednávky sa vykonáva elektronicky;
  4. CD-ROM-y, diskety a podobné hmotné nosiče;
  5. tlačoviny, ako sú knihy, vestníky, noviny alebo periodiká;
  6. kompaktné disky (CD) a audiokazety;
  7. videokazety a DVD;
  8. hry na CD-ROM-e;
  9. služby profesionálov, ako sú právnici a finanční poradcovia, ktorí radia klientom prostredníctvom elektronickej pošty;
  10. vzdelávacie služby, ak učiteľ poskytuje obsah kurzu cez internet alebo elektronickú sieť (t. j. prostredníctvom spojenia na diaľku);
  11. služby offline spočívajúce vo fyzických opravách počítačového zariadenia;
  12. služby offline spočívajúce v uskladnení údajov;
  13. reklamné služby, najmä v novinách, na plagátoch a v televízii;
  14. telefonické asistenčné služby;
  15. vzdelávacie služby týkajúce sa výlučne korešpondenčných kur­zov, ako sú poštové kurzy;
  16. bežné služby spočívajúce vo verejnej dražbe a založené na priamom ľudskom zásahu, bez ohľadu na spôsob zadávania ponuky;
  17. lístky na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné alebo podobné podujatia rezervované online;
  18. ubytovanie, prenájom áut, reštauračné služby, preprava cestujúcich alebo podobné služby rezervované online.

Poskytovanie elektronických služieb podnikateľom

Ak sú vyššie uvedené služby poskytnuté platiteľom DPH pre platiteľa DPH z iného členského štátu, miesto dodania týchto služieb sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t. j. nachádza sa v štáte príjemcu tejto služby.

Pre poskytovateľa služby zo SR to znamená, že vyhotoví faktúru bez DPH, k zdaneniu dôjde príjemcom služby.

Ak slovenský platiteľ poskytuje služby elektronickými prostriedkami pre zákazníka v SR, potom v prípade, ak je zákazník zdaniteľnou osobou (podnikateľom), miesto dodania sa určí tiež podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t. j. nachádza sa v SR (štáte príjemcu služby). Osobou povinnou platiť v SR daň je v tomto prípade podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH dodávateľ služby, ktorý preto vyhotoví faktúru s DPH.

♦ Príklad č. 1:

Predaj domény do ČR

Platiteľ DPH v SR predal doménu odberateľovi do ČR, ktorý je platiteľom dane v ČR. Slovenský platiteľ dostal úhradu za predaj domény na účet v máji 2016, k podpísaniu zmluvy došlo v júni 2016.

V uvedenom prípade dochádza k prenosu miesta dodania služby do štátu zákazníka, t. j. do ČR, na základe § 15 ods. 1 zákona o DPH, čo znamená, že dodanie služby nie je predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH.

Slovenský platiteľ je povinný podľa § 72 ods. 1 písm. f) zákona o DPH vyhotoviť pre českého odberateľa faktúru bez DPH z titulu prijatia platby pred dodaním služby. Český odberateľ uskutoční samozdanenie na základe tejto faktúry.

Prijatie elektronickej služby podnikateľom

Pravidlo prenosu mies

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály