Účtovné špecifiká DPH

Základné princípy účtovania DPH

Z kontextu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) vyplývajú v zásade dve skutočnosti, ktoré sa týkajú jednotlivých zdaniteľných obchodov, a to vznik daňovej povinnosti a vznik práva na odpočítanie dane, samozrejme, vo výške ustanovenej zákonom o DPH.

Deň vzniku práva na odpočítanie dane a daňovej povinnosti je z hľadiska účtovných predpisov dňom uskutočnenia účtovného prípadu. Základné princípy účtovania DPH sa realizujú v zmysle ustanovenia § 52 ods. 4 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej iba „Postupy účtovania PÚ“), podľa ktorého:

• na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty sa účtuje nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty,
• v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty sa účtuje daňová povinnosť účtovnej jednotky z dane z pridanej hodnoty.
• na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty sa účtuje o doklade o oprave základu dane z pridanej hodnoty pri znížení a zvýšení daňovej povinnosti z dane z pridanej hodnoty.

Na ostatné náležitosti mimo vzniku daňovej povinnosti, resp. vzniku práva na odpočítanie DPH, ktoré súvisia s dodávateľsko-odberateľskými vzťahmi [t. j. vznik pohľadávky z uskutočnenej dodávky tovaru alebo služby u dodávate­ľa (účet 311 – Odberatelia), vznik záväzku z prijatej dodávky tovaru alebo služby (účet 321 – Dodávatelia), prijatie preddavku (účty 221– Bankové účty, 324 – Prijaté preddavky), poskytnutie preddavku (účty 314 – Poskytnuté preddavky, 221– Bankové účty), inkaso pohľadávky (účty 221– Bankové účty, 311 – Odberatelia), úhrada záväzku (účty 321 – Dodávatelia, 221 – Bankové účty)] sa zákon o DPH neaplikuje, a teda účtovne sa evidujú v súlade s ich právnou podstatou, pričom sa vychádza zo zásad ustanovených zákonom o účtovníctve, Obchodným zákonníkom, resp. z konkrétnych uzatvorených obchodných zmlúv.

Povinnosť platiť daň pri službách a tovare dodaných zahraničnou osobou

V zmysle § 69 ods. 2 zákona o DPH vyplýva, že zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná platiť daň pri službách uvedených v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH a pri tovare okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby alebo tovaru je v tuzemsku.

Ďalej platí, že zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobu a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, sú povinné platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku.

Pri účtovaní uvedených prípadov sa vychádza z § 52 ods. 6 Postupov účtovania PÚ, podľa ktorého sa daň z pridanej hodnoty, ktorú je povinný uplatniť z prijatia služby príjemca, v deň vzniku daňovej povinnosti podľa zákona o DPH účtuje v prospech príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty, ak vzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty.

Ak deň nároku na odpočítanie dane nie je zhodný s dňom vzniku daňovej povinnosti, v deň vzniku nároku na odpočítanie dane z pridanej hodnoty sa preúčtuje daň z pridanej hodnoty v rámci analytických účtov k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

♦ Príklad č. 1:

Slovenský podnikateľ, platiteľ DPH, si objednal od poľskej stavebnej spoločnosti (platiteľ DPH registrovaný v Poľsku) stavebné práce v sume 40 000 PLN na budove skladu nachádzajúceho sa v Žiline. Služba bola dodaná a faktúra vyhotovená 23. mája 2018. Ako bude účtovať odberateľ tejto služby o vykonanej zákazke a o DPH?

Miestom dodania uvedenej služby je Slovenská republika (pozri § 16 ods. 1 zákona o DPH). Daň z uvedenej služby je povinný platiť slovenský podnikateľ. Poľský dodávateľ vystaví faktúru za stavebné práce bez DPH vo výške 40 000 PLN.

Podľa § 26 ods. 1 zákona o DPH sa pre správne vyčíslenie základu dane na prepočet cudzej meny na eurá použije referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti.

Výpočet:

Kurz EUR/PLN v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti (t. j. 22. mája 2018) bol 4,2862 EUR/PLN.

Základ dane: 40 000 PLN / 4,2862 = 9 332,2757 eura

DPH: 20 % zo sumy 9 332,2757 eura = 1 866,46 eura.

Účtovanie o DPH za predpokladu vzniku práva na odpočítanie DPH v plnom rozsahu: