Oprava nesprávne fakturovaných údajov, dodatočné daňové priznanie a výkazy

K oprave údajov na pôvodne vystavenej faktúre pristúpi platiteľ dane buď z dôvodu opravy základu dane, alebo v prípade, ak opravuje iné chybné údaje na faktúre. Postup pri oprave základu dane je upravený v ustanovení § 25 zákona a vzťahuje sa na prípady, ak po dodaní tovaru alebo služby nastane skutočnosť, ktorá zakladá zrušenie alebo vrátenie plnenia, príp. zníženie alebo zvýšenie ceny plnenia.

V súlade s cit. ustanovením zákona o DPH platiteľ opraví základ dane:

• pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,
• pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,
• pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.

Postup platiteľa dane – odberateľa, ktorý si z prijatého plnenia odpočítal daň a následne z dôvodu opravy základu dane opravuje odpočítanú daň, je upravený v § 53 zákona o DPH.

Opravy, ktoré nespĺňajú kritériá definované zákonom pre opravu základu dane, sú opravy chýb a omylov, ktoré zákon o DPH osobitne neupravuje. Ak platiteľ dane opravuje faktúru napr. z dôvodu:

• uplatnenia nesprávnej sadzby DPH,
• uplatnenia nesprávneho režimu, kedy platiteľ uplatní oslobodenie od dane na zdaniteľné obchody, ktoré podliehajú dani, príp. naopak, uplatní daň na transakciu, ktorá je oslobodená od dane,
• uplatnenia dane dodávateľom pri dodaní tovarov a služieb, ktoré podliehajú prenosu daňovej povinnosti,
• nesprávne fakturovaného množstva dodaného tovaru alebo rozsahu dodanej služby,

nepostupuje podľa § 25 zákona o DPH, lebo v uvedených prípadoch ide o opravu chybne uvedených údajov a nie o opravu základu dane.

Správne rozlíšenie vykonanej opravy je dôležité z dôvodu správneho vykazovania opravených údajov v daňovom priznaní, v dodatočnom daňovom priznaní, príp. v kontrolnom výkaze a dodatočnom kontrolnom výkaze.

Opravné faktúry

Po zistení omylu platiteľ dane pristúpi k oprave údajov na pôvodne vystavenej faktúre. Dodatočne opravovať údaje na pôvodne vystavenej faktúre zákon o DPH neumožňuje.

Ak platiteľ potrebuje doplniť alebo zmeniť údaje vo faktúre, môže to urobiť formou oznámenia o doplnení údajov na faktúre. Ak toto oznámenie obsahuje číslo pôvodnej faktúry a opravený údaj, považuje sa za opravnú faktúru.

Opravnou faktúrou je podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje. Podľa tejto definície je opravnou faktúrou faktúra vyhotovená z dôvodu opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH, ale aj faktúra vyhotovená v dôsledku opráv rôznych chybných údajov.

Podľa § 74 ods. 3 písm. d) zákona o DPH je opravná faktúra zjednodušenou faktúrou, ktorá nemusí obsahovať všetky údaje podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. Povinnou náležitosťou opravnej faktúry je však vždy poradové číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia. Práve prostredníctvom poradového čísla pôvodnej faktúry sa zabezpečí vzájomná súvislosť pôvodne vystavenej faktúry a faktúry opravnej.

Ak sa opravuje pôvodné plnenie z dôvodu chyby, napr. čo sa týka množstva, sadzby, uplatnení DPH, vystaví sa opravná faktúra s dátumom dodania podľa pôvodnej faktúry a s aktuálnym dátumom vyhotovenia.

Zákon o DPH v § 73 písm. e) definuje lehotu na vyhotovenie opravnej faktúry v súvislosti s opravou základu dane podľa § 25 zákona o DPH. V danom prípade je platiteľ povinný vyhotoviť opravnú faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť rozhodná na vykonanie opravy základu dane. Lehota na vyhotovenie opravnej faktúry, ak sa opravuje iný údaj na faktúre, t. j. napríklad pri oprave omylu, zákonom o DPH stanovená nie je, platiteľ dane by mal pristúpiť k vyhotoveniu opravnej faktúry ihneď po zistení omylu.

Uvádzanie údajov v dodatočnom daňovom priznaní

Údaje z opravnej faktúry, ktorou sa opravujú chybné údaje, sa vždy uvádzajú v dodatočnom daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty, kde sa uvedú všetky údaje v správnej výške. Údaje v dodatočnom daňovom priznaní nahrádzajú údaje posledného daňového priznania.

Postup pri podávaní dodatočných daňových priznaní je upravený v zákone č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“). Ustanove