Tuzemské sektorové samozdanenie od 1. januára 2014

Zavedenie prenosu daňovej povinnosti na vybrané transakcie sa ukázalo ako jedno z najefektívnejších opatrení v boji proti daňovým podvodom. Prijatím smernice Rady 2013/43/EÚ (ďalej len „smernica o DPH“) sa rozšíril okruh tovarov a služieb, pre ktoré môže členský štát zaviesť mechanizmus prenosu daňovej povinnosti na platiteľa dane, ktorý je príjemcom plnenia. Rozšírením článku 199a smernice o DPH tak môžu členské štáty zaviesť tzv. tuzemský reverscharge na ďalšie komodity, ktoré sú náchylné na podvod. Pôsobnosť tohto opatrenia je stanovená do 31. decembra 2018 a minimálne na obdobie dvoch rokov.

Vzhľadom na závažnosť podvodov s DPH u vybraných komodít je dočasne umožnené členským štátom uplatňovať mechanizmus, v rámci ktorého sa povinnosť platiť DPH v súvislosti s dodaním určitých kategórií tovarov a poskytovaním určitých kategórií služieb prenáša na osobu, v prospech ktorej sa dodanie tovaru alebo poskytnutie služby uskutočňuje (povinnosť platiť daň sa prenáša z dodávateľa na kupujúceho). Týmto sa má zabrániť daňovým podvodom, kedy dodávateľ daň uvedenú na výstupe neodviedol do štátneho rozpočtu a na druhej strane si však odberateľ uplatnil odpočítanie dane.

Slovenská republika do dnešného dňa transponovala do zákona o DPH prenos daňovej povinnosti v týchto prípadoch:

• služby sprostredkovania dodania investičného zlata, ak dodávateľ investičného zlata využil možnosť jeho zdanenia (§ 67 ods. 4 zákona o DPH) – zavedené novelou zákona č. 83/2009 Z. z. s účinnosťou od 1. 4. 2009;
• dodanie zlata vo forme suroviny alebo polotovaru o rýdzosti 325 tisícin alebo vyššej (§ 69 ods. 10 zákona o DPH) – zavedené novelou zákona č. 83/2009 Z. z. s účinnosťou od 1. 4. 2009;
• dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku [§ 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH] – zavedené novelou zákona č. 83/2009 Z. z. s účinnosťou od 1. 4. 2009; kovovým odpadom a kovovým šrotom sa rozumie kovový odpad a kovový šrot z výroby alebo z mechanického opracovania kovov a kovové predmety ďalej už nepoužiteľné vzhľadom na ich zlomenie, rezanie, opotrebenie alebo z podobným dôvodov;
• prevod emisných kvót a skleníkových plynov podľa osobitného predpisu v tuzemsku [§ 69 ods. 12 písm. b) zákona o DPH] – zavedené na základe smernice Rady 2010/23/EÚ zo 16. marca 2010, zavedené novelou zákona č. 490/2010 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2011;
• služby uvedené v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH a pri tovare dodanom s inštaláciou alebo montážou, ktoré dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby alebo tovaru je v tuzemsku (§ 69 ods. 2 zákona o DPH) – zavedené na základe smernice Rady 2010/23/EÚ zo 16. marca 2010, zavedené novelou zákona č. 490/2010 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2011 (právna úprava do 31. 12. 2010 neumožňovala, aby zahraničná osoba preniesla daňovú povinnosť na prijímateľa služby – zdaniteľnú osobu v prípade, ak zahraničná osoba bola registrovaná ako platiteľ);
• dodanie nehnuteľností alebo jej časti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1 [§ 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH] – zavedené novelou zákona č. 246/2009 Z. z. s účinnosťou od 1. 10. 2012;
• dodanie nehnuteľností alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji [§ 69 ods. 12 písm. d) zákona o DPH] – zavedené novelou zákona č. 246/2009 Z. z. s účinnosťou od 1. 10. 2012;
• dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky, pri zabezpečovacom prevode práva je príjemcom plnenia platiteľ, ktorého pohľadávka bola zabezpečená, a platiteľ, ktorý nadobudol predmet záruky [§ 69 ods. 12 písm. e) zákona o DPH] – zavedené novelou zákona č. 246/2009 Z. z. s účinnosťou od 1. 10. 2012;
• dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 € a viac [§ 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH] – zavedené novelou zákona č. 360/2010 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2014;
• dodanie tovarov patriacich do kapitol 72 Spoločného colného sadzobníka a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka, iných ako uvedených v písmene a), ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 € a viac [§ 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH] – zavedené novelou zákona č. 360/2013 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2014;
• dodanie mobilných telefónov, ktoré sú vyrobené alebo prispôsobené na použite v spojení s licencovanou sieťou a fungujú na stanovených frekven­ciách bez ohľadu na to, či majú alebo nemajú iné využite, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 € a viac [§ 69 ods. 12 písm. h) zákona o DPH] – zavedené novelou zákona č. 360/2013 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2014;
• dodanie integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, v stave pred zabudovaním do výrobkov pre končeného spotrebiteľa, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 € a viac [§ 69 ods. 12 písm. i) zákona o DPH] – zavedené novelou zákona č. 360/2013 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2014.

Prenos daňovej povinnosti na odberateľa možno uplatniť len v prípade, že dodávateľ je platiteľom dane v tuzemsku a rovnako aj od