Obchodovanie s webovými doménami a odpočítanie DPH pri registrácii za platiteľa DPH

Modelová spoločnosť Domain, s. r. o., sa zaoberá nákupom a následným predajom webových domén. S doménami teda obchoduje ako s tovarom a jej prevádzkový zisk tvorí rozdiel medzi predajnou a nákupnou cenou konkrétnej domény. Podnikateľskú činnosť začala táto spoločnosť ako neplatiteľ DPH, neskôr sa však zaregistrovala ako platiteľ DPH.

Webové domény nakupuje od súkromných osôb a podnikateľov z tretích krajín, predáva ich súkromným osobám a podnikateľským subjektom z EÚ a z tretích krajín.

Webová doména na účely DPH a na účely účtovníctva

Pojem „webová doména“, resp. presnejšie „doménové meno“ označuje konkrétny a jedinečný alfanumerický reťazec, identifikujúci webový server, na ktorom je umiestnená konkrétna webová stránka. Ide teda o adresu danej webovej stránky. Každá zaregistrovaná doména je jedinečná a v danom okamihu má len jedného vlastníka. Doména je však zároveň samostatným majetkom, a teda môže byť vlastnená bez toho, aby na danej adrese existovala nejaká webová stránka, resp. obsah. Domény sú v súčasnosti často predmetom nákupu a predaja – v závislosti od ich trhovej hodnoty sa odvíja aj trhová cena, ktorá môže byť niekoľkonásobne vyššia, ako prvotný poplatok za jej registráciu jej prvotným vlastníkom.

Webová doména na účely DPH

• je majetok nehmotnej povahy a v zmysle § 9 zákona o DPH sa na účely dane z pridanej hodnoty považuje za službu. Na nákup a predaj domény sa teda vzťahujú ustanovenia zákona o DPH týkajúce sa služieb, napr. ustanovenia o určení miesta dodania služby, vzniku daňovej povinnosti či samozdanení (pozri v ďalšom texte).

Webová doména na účely účtovníctva

• je prioritne majetkom, no v účtovníctve podnikateľského subjektu môže byť zachytená rôznymi spôsobmi. Podstatným je účel použitia, resp. plánovaný účel použitia:
  • Ak ide o nákup domény za účelom využitia na propagáciu, a to prostredníctvom vlastnej webovej stránky, podnikateľský subjekt jej nákupom obstaral firemný majetok. V závislosti od ceny a vlastného rozhodnutia ho účtuje na účet 518 – Ostatné služby (obstarávacia cena do 2 400 eur) alebo na účet obstarania nehmotného majetku 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku (obstarávacia cena vyššia ako 2 400 eur).
  • Ak ide o nákup domény za účelom jej využitia na budovanie webového portálu ako podnikateľského projektu s cieľom monetizácie, napr. internetový magazín, fotobanka alebo online kurz, účtuje sa obstarávacie cena domény rovnako na účet 518 – Ostatné služby alebo na účet 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku.
  • Ak ide o nákup domény za účelom jej ďalšieho predaja, môže sa o doméne účtovať ako o tovare, a to aj napriek tomu, že ide o tovar nehmotnej povahy. V zmysle § 17 ods. 9 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „Postupy účtovania“) sa o tovare účtuje, ak „sa nakupuje za účelom predaja, pričom nakúpený tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie.“ V závislosti od spôsobu účtovania zásob sa obstaranie účtuje na účet 132 – Tovar na sklade a v predajniach (spôsob A) alebo 504 – Predaný tovar (spôsob B).

Účel použitia možno v budúcnosti zmeniť, napr. ak podnikateľský subjekt obstaral doménu za účelom jej následného predaja, no nepodarilo sa mu ju predať a rozhodol sa ju použiť na vlastný podnikateľský projekt, prípadne naopak. V tom prípade je potrebné túto zmenu zachytiť aj v účtovníctve.

♦ Príklad č. 1:

Nákup domény z tretej krajiny za účelom jej predaja (neplatiteľ DPH)

Spoločnosť Domain, s. r. o., nakúpila 10. októbra 2015 balí