Cestovné náhrady pri pracovných cestách z hľadiska DPH

Cestovné náhrady zamestnanca

Zamestnancom vyslaným na pracovné cesty patria nasledovné náhrady:

• náhrada preukázaných cestovných výdavkov,
• náhrada preukázaných výdavkov za ubytovanie,
• stravné,
• náhrada preukázaných potrebných vedľajších výdavkov,
• náhrada preukázaných cestovných výdavkov za cesty na návštevy rodiny,
• náhrada za použitie cestných motorových vozidiel iných než vozidla zamestnávateľa,
• náhrada preukázaných výdavkov za poistenie nevyhnutných liečebných nákladov v zahraničí,
• náhrada výdavkov za povinné a odporúčané očkovanie, a pod.

Zamestnávateľ môže na základe príslušných ustanovení zákona o cestovných náhradách poskytnúť aj iné náhrady súvisiace s pracovnou cestou, s dočasným pridelením zamestnanca k inému zamestnávateľovi, so vznikom pracovného pomeru, s výkonom práce mimo rozvrhu pracovných zmien, s výkonom práce v zahraničí, a to na základe dohody v kolektívnej zmluve, v pracovnej zmluve alebo v inej písomnej dohode, prípadne na základe ustanovenia v internom predpise.

V súvislosti s výdavkami zamestnávateľa na pracovné cesty svojich zamestnancov je z hľadiska DPH potrebné sledovať vznik nároku na odpočítanie DPH pri týchto plneniach. Na účely posudzovania možného odpočítania DPH pri pracovných cestách treba vychádzať z § 49 až § 51 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Platiteľ DPH (v danom prípade zamestnávateľ) si môže odpočítať daň v rozsahu a za podmienok stanovených v týchto ustanoveniach.

Jednou z podmienok vzniku práva na odpočítanie dane je skutočnosť, že platiteľ dane prijme tovar alebo služby na uskutočňovanie svojich podnikateľských aktivít. To znamená, že ak platiteľ dane použije tovar alebo služby na účely svojho podnikania, má právo na odpočítanie dane. V opačnom prípade, ak tovar alebo služby nepoužije na svoje podnikateľské účely, nemôže daň pri prijatí tovaru alebo služieb odpočítať.

V prípade cestovných náhrad sa javí ako najpodstatnejšie ustanovenie § 49 ods. 2 zákona o DPH, v zmysle ktorého môže platiteľ dane od dane, ktorú je povinný platiť, odpočítať daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane, ak je daň voči nemu uplatnená iným platiteľom v tuzemsku.

V tejto súvislosti je potrebné skúmať rôzne situácie, ktoré pri pracovných cestách a poskytovaní cestovných náhrad môžu nastať:

• zamestnanec si počas pracovnej cesty súvisiace nevyhnutné potreby (ubytovanie, cestovné a pod.) zabezpečí