Zmeny v zákone o dani z príjmov po prijatí novely č. 333/2014 Z. z. (3. časť)

Zmeny v oblasti finančného prenájmu (lízingu)

Zjednotenie spôsobu odpisovania bez ohľadu na formu obstarania hmotného majetku

Novela ZDP prináša s účinnosťou od 1. 1. 2015 zrušenie lízingového odpisovania a tým zjednotenie spôsobu odpisovania bez ohľadu na formu obstarania. Znamená to, že aj hmotný majetok obstaraný na lízing sa bude odpisovať počas doby odpisovania stanovenej v § 26 rovnomerným spôsobom, prípadne zrýchleným spôsobom po rozhodnutí daňovníka, ak pôjde o majetok zaradený do odpisovej skupiny (OS) 2 alebo 3. Postup pri uvedení do užívania a odpisovaní hmotného majetku obstaraného na lízing sa tak v ničom nebude odlišovať od postupu pri hmotnom majetku obstaranom napr. kúpou alebo na úver. Pri uvedení do užívania sa hmotný majetok zaradí do príslušnej OS s ustanovenou dobou odpisovania a ak pôjde o hmotný majetok zaradený do OS 2 alebo 3, bude môcť daňovník využiť aj zrýchlený spôsob odpisovania.

V dôsledku zmien v dobách odpisovania bola vykonaná aj nadväzujúca úprava v základnej definícii finančného prenájmu v § 2 písm. s) ZDP. Na účely ZDP je doba trvania nájmu stále stanovená na 60 % doby odpisovania uvedenej v § 26 ZDP.

♦ Príklad č. 18:

Spoločnosť Prvá opravárenská, s. r. o., uzatvorila s lízingovou spoločnosťou zmluvu o finančnom prenájme a k dodaniu predmetu lízingu – sústruhu prišlo 14. 4. 2015. Dohodnutá doba trvania lízingu je 44 mesiacov, istina bez DPH je 149 930 € a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 1 000 €. Akým spôsobom bude prebiehať odpisovanie sústruhu obstaraného na lízing?

Spoločnosť zaradí sústruh do OS 2 s ustanovenou dobou odpisovania 6 rokov, pričom sa rozhodla, že sústruh bude odpisovať rovnomerným spôsobom. Vstupnú cenu na účely odpisovania stanovila vo výške 150 930 € ako súčet istiny bez DPH a poplatku za uzatvorenie lízingovej zmluvy (149 930 + 1 000).

Výpočet odpisu v roku 2015:

Ročný odpis = (150 930 / 6) = 25 155 €

Pomerná časť ročného odpisu = [(150 930 / 6) / 12] x 9 = 18 867 €

Neuplatnená časť ročného odpisu = [(150 930 / 6) / 12] x 3 = 6 288 €

Výpočet odpisu v ďalších rokoch:

Ročný odpis = (150 930 / 6) = 25 155 €

Upozornenie: Podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 1 ZDP sa nové pravidlá odpisovania hmotného majetku obstaraného na lízing vzťahujú aj na lízingové zmluvy uzatvorené od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2004, okrem zmeny doby trvania týchto zmlúv, ktorú je možné vykonať len po vzájomnej dohode nájomcu a prenajímateľa v rozsahu vyplývajúcom zo skrátenia alebo predĺženia doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ZDP.

♦ Príklad č. 19:

Spoločnosť Prvá opravárenská, s. r. o., uzatvorila s lízingovou spoločnosťou zmluvu o finančnom prenájme a k dodaniu predmetu lízingu – sústruhu prišlo 14. 4. 2014. Dohodnutá doba trvania lízingu je 36 mesiacov, istina bez DPH je 149 930 € a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 1 000 €. Akým spôsobom sa bude pokračovať v odpisovaní sústruhu obstaraného na lízing v roku 2014?

Spoločnosť zaradila sústruh do užívania v mesiaci 04/2014 a v tomto roku postupovala pri odpisovaní podľa § 26 ods. 8 ZDP účinného do 31. 12. 2014, keď do daňových výdavkov uplatnila daňový odpis vo výške 9 / 36 vstupnej ceny. Na základe § 52zd ods. 1 ZDP je spoločnosť od 1. 1. 2015 prejsť z lízingového odpisovania na odpisovanie rovnomerným, resp. zrýchleným spôsobom. Preto sústruh zaradí do OS 2 s ustanovenou dobou odpisovania 6 rokov, pričom sa rozhodla postupovať rovnomerným spôsobom. Vstupnú cenu na účely odpisovania prebrala z roku 2014, keď ju stanovila vo výške 150 930 € ako súčet istiny bez DPH a poplatku za uzatvorenie lízingovej zmluvy (149 930 + 1 000).

Výpočet odpisu v roku 2015 a v ďalších rokoch:

Ročný odpis = (150 930 / 6) = 25 155 €

Spoločnosť bude týmto spôsobom postupovať až do uplatnenia celej vstupnej ceny (VC) v daňových výdavkov. Vidíme, že neprichádza k zmene už uplatnených odpisov v zdaňovacom období 2014.

Pri osobných automobiloch so VC 48 000 € a viac sa aj v prípade, že sú obstarané na lízing postupuje podľa § 17 ods. 34 ZDP, t. j. ostáva povinnosť testovať uplatnené odpisy voči dosiahnutému základu dane (ZD) v daňovom priznaní.

Technické zhodnotenie hmotného majetku obstaraného na lízing

Aj pri vykonaní technického zhodnotenia hmotného majetku obstaraného na lízing sa od 1. 1. 2015 postupuje rovnako ako pri technickom zhodnotení hmotného majetku obstaraného inými spôsobmi. V dôsledku vypustenia písm. f) z § 22 ods. 6 ZDP sa technické zhodnotenie pri lízingu neposudzuje ako iný majetok, ale zvyšuje VC prenajatého majetku v prípade, ak presiahne hranicu 1 700 € za rok.

♦ Príklad č. 20:

Spoločnosť STAVMAT, s. r. o., uzatvorila s lízingovou spoločnosťou zmluvu o finančnom prenájme a k dodaniu predmetu lízingu – nákladného automobilu prišlo 19. 1. 2015. Dohodnutá doba trvania lízingu je 40 mesiacov, istina bez DPH je 279 000 € a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 1 000 €. V roku 2017 sa vykoná technické zhodnotenie sústruhu vo výške 20 000 €. Akým spôsobom sa bude pokračovať v odpisovaní sústruhu po vykonaní technického zhodnotenia?

Spoločnosť zaradí sústruh do OS 1 s ustanovenou dobou odpisovania 4 roky, pričom spoločnosť nemá možnosť rozhodnúť sa pre zrýchlený spôsob odpisovania. Vstupnú cenu na účely odpisovania stanovila vo výške 280 000 € ako súčet istiny bez DPH a poplatku za uzatvorenie lízingovej zmluvy (279 000 + 1 000).

Výpočet odpisu v roku 2015 a 2016:

Ročný odpis = (280 000 / 4) = 70 000 €

Výpočet odpisu v roku 2017 a 2018 po vykonaní technického zhodnotenia:

Zvýšenie VC v dôsledku technického zhodnotenia = (280 000 + 20 000) = 300 000.

Ročný odpis zo zvýšenej VC = (300 000 / 4) = 75 000 €.

Výpočet odpisu v roku 2019:

Odpis len do výšky VC = 10 000 €.

Úprava základu dane pri porušení podmienok lízingu

Zmena spôsobu odpisovania hmotného majetku obstaraného na lízing si vyžiadala aj zmenu v úprave ZD [§ 17 ods. 24 písm. b)] pri porušení podmienok lízingu podľa § 2 písm. s) ZDP. Od 1. 1. 2015 sa v takýchto prípadoch ZD upravuje v zásade len o rozdiel medzi ÚZC a DZC s nasledovnými špecifikami:

Legenda: ÚZC – účtovná zostatková cena, DZC – daňová zostatková cena.

♦ Príklad č. 21:

Spoločnosť STAVMAT, s. r. o., uzatvorila s lízingovou spoločnosťou zmluvu o finančnom prenájme a k dodaniu predmetu lízingu – nákladného automobilu prišlo 10. 1. 2014. Dohodnutá doba trvania lízingu je 36 mesiacov. V roku 2015 prišlo 15. 4. k totálnej škode na nákladom automobile. Keďže nákladný automobil bol poistený, má lízingová spoločnosť nárok na náhradu škody vo výške 5 500 €, z čoho spoločnosti ako nájomcovi prináleží 300 €. Akú úpravu ZD je spoločnosť povinná vykonať pri skončení lízingu v roku 2015 v dôsledku totálnej škody?