Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru a pri službách prijatých zo zahraničia
Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty
Určenie vzniku daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru je často diskutovaným problémom hlavne z toho dôvodu, že dochádza k odlišnému postupu v praxi jednotlivých členských štátov. V článku je na niekoľkých príkladoch vysvetlený postup na uplatnenie zákona.
Ustanovením, ktoré upravuje vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie (EÚ), je § 20 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej „zákon o DPH“). Určenie vzniku daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru je často diskutovaným problémom hlavne z dôvodu, že napriek dosť jasne formulovanému ustanoveniu § 20 zákona o DPH, ktoré bolo prevzaté zo smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, dochádza k odlišnému postupu v praxi jednotlivých členských štátov.
Ustanoveniami, ktoré sa vzťahujú na určenie momentu vzniku daňovej povinnosti pri službách prijatých zo zahraničia, sú najmä odseky 2 a 4 § 19 zákona o DPH.
Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu
Podľa ustanovenia § 11 zákona o DPH sa nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu. Nadobudnutie tovaru je predmetom dane v tuzemsku, ak nadobúdateľom tovaru je zdaniteľná osoba alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, alebo zahraničná osoba, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte a dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu (okrem dodania tovaru s montážou alebo inštaláciou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem dodania tovaru formou zásielkového predaja).
Miestom nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je podľa § 17 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi.
Podľa § 20 zákona o DPH pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu vzniká nadobúdateľovi daňová povinnosť:
- 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo
- dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa považuje za uskutočnené, ak by takýto tovar bol považovaný za dodaný v tuzemsku. Deň uskutočnenia nadobudnutia tovaru je určujúcim dňom pre 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnené nadobudnutie tovaru. Deň vzniku daňovej povinnosti u nadobúdateľa tovaru je totožný s dňom dodania tovaru zo strany dodávateľa.
Príklad č. 1:
Slovenský podnikateľ, platiteľ dane, si objednal tovar u maďarského podnikateľa identifikovaného pre daň v Maďarsku. Slovenský odberateľ prevzal tovar v Maďarsku u dodávateľa dňa 20. februára a prepravil ho z Maďarska na Slovensko.
20. február je dňom nadobudnutia tovaru. Maďarský podnikateľ vyhotoví faktúru pre slovenského podnikateľa bez dane, nakoľko ide o dodanie tovaru, ktoré je oslobodené od dane podľa maďarského zákona o DPH a slovenský podnikateľ zdaní nadobudnutie tovaru 20 % sadzbou dane platnou v tuzemsku.
Pri určení dňa vzniku daňovej povinnosti môžu vzniknúť tieto prípady:
- ak maďarský podnikateľ vyhotoví faktúru za dodanie tovaru dňa 21. februára, daňová povinnosť vzniká slovenskému podnikateľovi pri nadobudnutí tovaru v deň, keď bola vyhotovená faktúra, t. j. dňa 21. februára, nakoľko faktúra bola vyhotovená pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru,
- ak maďarský podnikateľ vyhotoví faktúru za dodanie tovaru dňa 4. apríla, daňová povinnosť vznikne slovenskému podnikateľovi 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru; slovenský podnikateľ nadobudol tovar 20. februára, preto daňová povinnosť vznikne 15. marca,
- ak maďarský podnikateľ vyhotoví faktúru dňa 27. januára, t. j. pred začatím prepravy tovaru z dôvodu požadovania skoršej úhrady za dodanie tovaru, daňová povinnosť vzniká slovenskému podnikateľovi 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, v tomto prípade slovenský podnikateľ pri určení vzniku daňovej povinnosti na deň vyhotovenia faktúry neprihliada a daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru mu vzniká 15. marca,
- ak maďarský podnikateľ vyhotoví faktúru za tovar dňa 18. februára, t. j. faktúra je pripravená pred dodaním tovaru, aby si ju kupujúci mohol prevziať spolu s tovarom, daňová povinnosť vzniká v deň vyhotovenia faktúry
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.