Účtovanie odpisov osobného automobilu v jednoduchom účtovníctve v roku 2009 (2. časť)

(pokračovanie – 1. časť článku)

Účtovanie vybraných prípadov odpisovania osobného automobilu

V podnikateľskej praxi sa podnikatelia stretávajú s rôznymi prípadmi využívania osobného automobilu, ktoré by mal podnikateľ zohľadniť pri stanovení výšky odpisov, ktoré si uplatní ako daňový výdavok. Odpisy osobného automobilu sú daňovým výdavkov len vtedy, ak spĺňajú podmienky ustanovené v § 2 písm. i) ZDP.

Pozn.: Podľa § 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom je výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, preukázateľne vynaložený daňovníkom (podnikateľom), zaúčtovaný v účtovníctva.

Z uvedeného ustanovenia ZDP jednoznačne vyplýva, že ak sa výdavok nepoužije na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, nemôže byť započítaný ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane. T. j. ak podnikateľ nebude automobil, aj keď ho má zaradený v obchodnom majetku, používať na dosahovanie zdaniteľných príjmov v podnikaní, nemôže započítať do daňových výdavkov odpisy tohto automobilu. A keďže JÚ je koncipované ako účtovníctvo daňové, je vždy dôležité správne zaúčtovať jednotlivé hospodárske operácie, t. j. posúdiť, či ide o:

• výdavok daňový, ktorý v plnej výške ovplyvňuje základ dane,
• výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane čiastočne, t .j., že len časť odpisu je daňovým výdavkom, alebo
• nedaňový výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane.

Ak sa podnikateľ pri určení výšky daňového výdavku dopustí chyby, výstup z JÚ – základ dane bude nesprávny a tým aj výška jeho daňovej povinnosti k dani z príjmov FO. Aj keď podnikateľ zaplatí daň načas a vo výške uvedenej v daňovom priznaní, v prípade daňovej kontroly a zistenia rozdielu sa nevyhne dodatočnému doplateniu dane, a s tým spojených ďalších finančných výdavkov v podobe sankcií.

Osobný automobil využívaný len sčasti na podnikanie

V podnikateľskej praxi sa často stretneme s tým, že podnikateľ využíva automobil, ktorý má vložený v obchodnom majetku aj na iné účely (na súkromné účely pre seba, členov rodiny a podobne). T. j., že automobil nevyužíva len pri podnikaní (dosahovaní zdaniteľných príjmov), ale aj na iné účely, ktoré s podnikaním nesúvisia.

Pri odpisovaní osobného automobilu, ktorý sa iba sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do daňových výdavkov, podľa § 24 ods. 4 ZDP, môže započítať len pomerná časť odpisov.

Pozn.: Podľa § 24 ods. 4 ZDP pri odpisovaní HM, ktorý sa iba sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do daňových výdavkov započíta len pomerná časť odpisov.

ZDP a ani iný právny predpis neustanovuje spôsob ani postup výpočtu pomernej časti odpisov. U osobného automobilu sa eviduje počet najazdených km, preto odporúčam využiť ako kritérium pre výpočet pomernej časti odpisov počet najazdených km k celkovým km.

Odporúčaný postup pri výpočte pomernej časti odpisov

Podnikateľovi odporúčam pri výpočte pomernej časti odpisov postupovať takto:

• vypočítať odpisy osobného automobilu podľa ustanovení ZDP,
• zistiť počet najazdených km celkom z evidencie jázd alebo zo systému satelitného sledovania prevádzky motorových vozidiel,
• zistiť z evidencie jázd alebo zo systému satelitného sledovania prevádzky motorových vozidiel počet najazdených km na podnikateľské účely,
• vypočítať % jázd za účelom podnikania,
• vypočítať pomernú časť odpisov, ktorá sa započíta do daňových výdavkov.

Tá časť odpisov, ktorá zodpovedá časti nevyužívanej na podnikanie sa do daňových výdavkov nezapočíta.

• celkový počet najazdených km: 21 300 km,
• počet km najazdených za účelom podnikania: 18 500 km,
• počet km najazdených na súkromné účely: 2 800 km.

Klára bude pri výpočte pomernej časti odpisov a ich účtovaní v JÚ postupovať tak, ako je uvedené ďalej.

Účtovanie v peňažnom denníku

Dňa 31. 12. 2009 zaúčtuje Klára do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu odpis ročný vo výške 4 342,50 €.

Časť peňažného denníka, rok 2009 (€)

Účtovanie v knihe DM

Do knihy DHM zaeviduje p. Klára údaje o HM podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ.

Kniha DM – Karta HM Osobný automobil: 

Poznámky:

• podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve účtovné odpisy = daňové odpisy.

Odpisový plán HM: Osobný automobil, zaokrúhľovanie odpisov: na celé € nahor:

Odpisy skutočne zaúčtované:

P. Klára by mala vykonať každom roku nový prepočet výšky % jázd na účely podnikania a výpočet výšky odpisu, ktorý zaúčtuje ako daňový výdavok. Vždy by mala vychádzať z evidencie:

• jázd, v ktorej bude označovať km najazdené za iným účelom ako podnikateľským, alebo
• zo systému satelitného sledovania prevádzky motorových vozidiel, v tomto prípade by mala evidovať km najazdené za účelom nepodnikateľským, aby vedela stanoviť správnu výšku % jázd na účely podnikania.

***

Pozn.: Vypočítaným % jázd na účely podnikania by mal podnikateľ krátiť všetky výdavky spojené s prevádzkou osobného automobilu.

Osobný automobil v spoluvlastníctve

Ak má podnikateľ osobný automobil v spoluvlastníctve viacerých osôb, pri odpisovaní tohto automobilu by mal postupovať podľa § 24 ods. 3 ZDP, t .j. odpisy by mal počítať len zo svojho spoluvlastníckeho podielu.

Pozn.: Podľa § 24 ods. 3 ZDP hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý je v spoluvlastníctve, odpisuje každý zo spoluvlastníkov zo VC a to pomerne podľa výšky spoluvlastníckeho podielu.

Podľa § 139 zákona č. 40/1964 Zb. Občianskeho zákonníka o hospodárení so spoločnou vecou rozhodujú vždy spoluvlastníci väčšinou počítanou podľa veľkosti podielov. T. j., ak jeden zo spoluvlastníkov prejaví úmysel zaradiť automobil v spoluvlastníctve do obchodného majetku, mal by uzavrieť o tom so spoluvlastníkom písomnú dohodu. Dohoda by mala obsahovať ustanovenia, za akých podmienok sa dáva súhlas s využívaním osobného automobilu u spoluvlastníka na podnikanie (bezodplatne, za úhradu a podobne) a kto a v akom rozsahu bude znášať náklady spojené s využívaním automobilu (údržba, opravy, poistenie a podobne).

Podnikateľ Kazimír, ktorý má písomný súhlas na to, aby zaradil automobil do obchodného majetku od spoluvlastníka, by mal postupovať takto:

• Automobil zaradí do obchodného majetku, t. j. vystaví mu inventárnu kartu HM a vypracuje odpisový plán. Do peňažného denníka zaúčtuje obstaranie osobného automobilu ako výdavok nedaňový, ktorý neovplyvňuje ZD (účtuje len to, čo skutočne zaplatil, t. j. sumu 8 000 €). Prehlásenie automobilu na dopravnom inšpektoráte nie je na zaradenie osobného automobilu do obchodného majetku podmienkou.
• Daňové odpisy z osobného automobilu stanoví podľa § 24 ods. 3 ZDP, t. j. len zo svojho spoluvlastníckeho podielu. Odpisy zaúčtuje do peňažného denníka a do Knihy DHM 31. 12.

Účtovanie v peňažnom denníku

Dňa 31. 12. 2009 zaúčtuje p. Kazimír do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu odpis ročný vo výške 2 000 €.

Časť peňažného denníka, rok 2009 (€):

Účtovanie v knihe DM

Do knihy DM zaeviduje Kazimír údaje o HM podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ.

Kniha DM - Karta HM Osobný automobil