Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Prenos daňovej povinnosti na príjemcu pri tuzemských a cezhraničných transakciách (reverse charge) v roku 2016
Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty
Pre správne uplatňovanie dane z pridanej hodnoty je nevyhnutné určiť nielen miesto dodania tovaru alebo poskytnutia služby, t. j. v ktorom štáte je DPH splatná, ale aj, kto je povinný platiť daň resp., komu vzniká daňová povinnosť. V určitých prípadoch je osobou povinnou platiť daň iná osoba ako dodávateľ.
Osoby povinné platiť DPH v Slovenskej republike upravuje § 69 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“). Podľa všeobecného pravidla uvedeného v § 69 ods. 1 zákona o DPH je pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku povinný platiť daň dodávateľ. V určitých zákonom stanovených prípadoch (výnimky zo všeobecného pravidla) môžu daň štátu odvádzať aj príjemcovia plnenia (odberatelia). K prenosu daňovej povinnosti z dodávateľa tovaru alebo služby na odberateľa (príjemcu plnenia) môže dôjsť:
- v prípade tuzemských dodávok tovarov a služieb medzi dvoma platiteľmi dane v SR (ide o tzv. tuzemský prenos daňovej povinnosti, resp. tuzemské sektorové samozdanenie) podľa § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH,
- alebo v prípade cezhraničných dodávok tovarov a služieb medzi zahraničnou zdaniteľnou osobou (dodávateľom) a tuzemskou zdaniteľnou osobou (tzv. zahraničný prenos daňovej povinnosti) podľa § 69 ods. 2 a 3, 7 a 9 zákona o DPH.
Poznámka: Prenos daňovej povinnosti pri uplatňovaní dane z pridanej hodnoty znamená, že daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby v tuzemsku je prenesená z dodávateľa plnenia na odberateľa (príjemcu) plnenia. Dodávateľ vystaví faktúru v cene bez DPH a odberateľ uplatní tzv. samozdanenie, t. j. k cene dodaného tovaru alebo služby uplatní DPH, ktorú uvedie do daňového priznania a odvedie do štátneho rozpočtu SR. V prípadoch prenosu daňovej povinnosti (tzv. samozdanenia) podľa § 69 ods. 2 a 3, 7, 9 až 12 zákona o DPH má odberateľ (platiteľ dane) právo po splnení podmienok ním uplatnenú daň odpočítať podľa § 49 až 51 zákona o DPH. Platiteľ dane si môže uplatniť právo na odpočítanie dane, ak ním uplatnenú daň uviedol do záznamov na účely DPH. Odpočítanie dane v režime prenosu daňovej povinnosti nie je podmienené držbou faktúry od dodávateľa.
Tuzemský prenos daňovej povinnosti (tzv. tuzemské sektorové samozdanenie)
Tuzemské sektorové samozdanenie bolo zavedené s cieľom eliminácie daňových podvodov pri obchodoch s vybranými komoditami podľa § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH (bližšie tab. č. 1). Zavedením tuzemského prenosu daňovej povinnosti sa osobou povinnou platiť daň namiesto dodávateľa (osoby uvedenej v § 69 ods. 1 zákona o DPH) stáva odberateľ, t. j. osoba uvedená v § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH.
Tuzemský prenos daňovej povinnosti sa týka iba vybraných tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, ak dodávateľ aj odberateľ tovaru alebo služby sú registrovanými platiteľmi dane v tuzemsku podľa § 4, § 4b, § 5 a § 6 zákona o DPH.
Poznámka: Tuzemský prenos daňovej povinnosti nie je možné uplatniť v tom prípade, ak príjemcom plnenia je zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane v tuzemsku, resp. ak príjemcom plnenia je nezdaniteľná osoba (napr. občan).
Tab. č. 1: Tuzemský prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia
|
Typ tovaru/služby |
Podmienka/obmedzenie |
|---|---|
|
− dodanie zlata vo forme suroviny alebo polotovaru (o rýdzosti 325 tisícin a vyššej), investičného zlata (vo forme prútu alebo tehly a zlatých mincí), ktoré sa platiteľ rozhodol zdaniť a ich sprostredkovanie − kovový odpad a kovový šrot [§ 69 ods. 12 písm. a)] |
− od 1. 4. 2009 − bez ohľadu na hodnotu transakcie |
|
− prevod emisných kvót skleníkových plynov [§ 69 ods. 12 písm. b)] |
− od 1. 1. 2011 − časové obmedzenie − bez ohľadu na hodnotu transakcie |
|
− dodanie nehnuteľnosti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1 [§ 69 ods. 12 písm. c)] − dodanie nehnuteľnosti, ktorá je v nútenom predaji − dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa[§ 69 ods. 12 písm. e)] |
− od 1. 10. 2012 − bez ohľadu na hodnotu transakcie |
|
− vybrané poľnohospodárske plodiny, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu patriace do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka [§ 69 ods. 12 písm. f)] − surové kovy a kovové polotovary patriace dokapitoly 72 − mobilné telefóny [§ 69 ods. 12 písm. h)] − integrované obvody v stave pred zabudovaním do výrobkov pre konečného spotrebiteľa [§ 69 ods. 12 písm. i)] |
− od 1. 1. 2014 − časové obmedzenie − iba ak základ dane na faktúre je 5 000 eur a viac |
|
− dodanie stavebných prác v tuzemsku, dodanie stavby alebo časti stavby na základe zmluvy o dielo alebo obdobnej zmluvy a dodanie tovaru s inštaláciou alebo s montážou, ak montáž a inštalácia predstavujú stavebnú prácu [§ 69 ods. 12 písm. j)] |
− od 1. 1. 2016 − iba dodanie tovarov a služieb, ktoré patria do sekcie F klasifikácie CPA |
Tuzemský prenos daňovej povinnosti sa podľa § 69 ods. 10, 11 a ods. 12 písm. a) až e) zákona o DPH uplatňuje pri dodaní:
- zlata vo forme suroviny alebo polotovaru (o rýdzosti 325 tisícin a vyššej) a pri jeho sprostredkovaní (§ 69 ods. 10),
- investičného zlata (vo forme prútu alebo tehly a zlatých mincí) platiteľom, ktorý vyrába investičné zlato a ktorý využil možnosť zdanenia podľa § 67 ods. 4 a pri jeho sprostredkovaní (§ 69 ods. 11),
- kovového odpadu a kovového šrotu, pričom ide o kovový odpad a kovový šrot z výroby alebo z mechanického opracovania kovov (napr. triesky po sústružení, hobliny, odrezky, odpady z razenia kovov) alebo kovové predmety ďalej už nepoužiteľné vzhľadom na ich zlomenie, rozrezanie, opotrebenie [§ 69 ods. 12 písm. a)],
- pri prevode emisných kvót skleníkových plynov podľa zákona č. 414/2012 Z. z. o obchodovaní s emisnými kvótami v z. n. p. [§ 69 ods. 12 písm. b)],
- pri dodaní nehnuteľnosti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť [§ 69 ods. 12 písm. c)],
- pri dodaní nehnuteľnosti, ktorá je v nútenom predaji [§ 69 ods. 12 písm. d)],
- pri dodaní tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa [§ 69 ods. 12 písm. e)].
Poznámka: Podľa § 69 ods. 10, 11 a ods. 12 písm. a) až e) zákona o DPH sa tuzemský prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia (tuzemského platiteľa dane) uplatní bez ohľadu na výšku (hodnotu) zdaniteľnej transakcie. Dodávateľ tieto plnenia neuvádza do daňového priznania (iba do záznamov na účely DPH) ani do kontrolného výkazu. Odberateľ tieto plnenia uvádza do daňového priznania (r. 09 a 10, resp. r. 21) a do kontrolného výkazu v časti B.1. (bližšie tab. č. 2).
Prenos daňovej povinnosti na kupujúceho je podľa § 69 ods. 12 písm. a) zavedený aj v prípade dodania kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku platiteľom dane inému platiteľovi dane. Ak však bude platiteľ dane
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
