Preddavky na daň z príjmov právnickej osoby v roku 2017

Platenie preddavkov na daň z príj­mov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len„ZDP“).

Výška preddavkov a lehoty splatnosti

Výška preddavkov a termíny ich platenia sa určujú podľa dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú podľa § 43 odpočítavanú ako preddavok na daň.

S účinnosťou od 1. 1. 2017 (novela ZDP č. 341/2016 Z. z.) sa v § 15 písm. b) bod 1 ZDP znižuje sadzba dane z príjmov právnickej osoby na 21 %. V súlade s prechodným ustanovením § 52zi ods. 1 ZDP sa táto znížená sadzba dane prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. 1. 2017.

V roku 2017 sa teda pri platení preddavkov vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený na riadku 500 daňového priznania za rok 2016, prenásobeného sadzbou dane 21 %. Suma vypočítanej dane sa zníži o sumu uvedenú na riadku 610 (úľavu na dani), na riadku 710 (zápočet dane zaplatenej v zahraničí) a na riadku 1030 (daň vybraná zrážkou považovaná za preddavok na daň). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2017 sa uvedie na riadku 1110 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2016.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť podala k 31. ­marcu 2017 daňové priznanie za rok 2016.

Pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky preddavkov, ktorú uviedla na riadku 1110 daňového priznania, postupovala tak, že základ dane uvedený na riadku 500 prenásobila sadzbou dane platnou pre rok 2017 a túto sumu znížila o hodnotu uvedenú na riadkoch 610, 710 a o hodnotu uvedenú na riadku 1030, t. j. postupovala nasledovne:

* * *

Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP v nasledujúcom zdaňovacom období platí preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. z daňovej povinnosti vykázanej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, bez prepočtu daňovej povinnosti za celé zdaňovacie obdobie.

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť vznikla 1. mája 2016. Do 31. marca 2017 podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 5. 2016 do 31. 12. 2016. V daňovom priznaní (riadok 1110) vykázala daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie [(r. 500 x 21 %) – (r. 610 + r. 710 + r. 1030)] vo výške 15 140,86 €.

V roku 2017 bude spoločnosť platiť preddavky zo sumy dane 15 140,86 €.

* * *

Ak daň za zdaňovacie obdobie roka 2016 vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP:

• Presiahla 16 600 €, daňovník platí počnúc prvým mesiacom roka 2017 mesačné preddavky vo výške 1/12 z tejto dane. Všetky preddavky sú splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca, za ktorý sú platené.
• Presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň roka 2017 vo výške 1/4 z tejto dane. Preddavky sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

Podľa § 47 ods. 1 ZDP preddavky sa zaokrúhľujú na eurocenty nadol.

Poznámka: Podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo štátny sviatok, dňom jeho splatnosti je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Ak správca dane neurčí platenie preddavkov na daň rozhodnutím podľa § 42 ods. 10 ZDP, preddavky na daň neplatí daňovník:

• ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie nepresiahla sumu 2 500 €,
• v likvidácii a konkurze v zdaňovacích obdobiach podľa § 41 ods. 4 a 6 ZDP, to znamená odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu až do dňa ukončenia týchto procesov,
• ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát v zdaňovacom období, v ktorom má byť podané daňové priznanie, do lehoty na jeho podanie neplatí preddavky na daň. Tento daňovník sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie daňového priznania vyrovná v lehote na podanie daňového priznania vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní [§ 42 ods. 3 písm. c) ZDP].

Platenie preddavkov do lehoty na podanie priznania

Podľa § 49 ods. 2 ZDP daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia s výnimkou prípadov, ak sa táto lehota predĺži v súlade s § 49 ods. 3 ZDP.

Poznámka: Podľa § 49 ods. 3 ZDP lehota na podanie daňového priznania sa predlžuje na základe oznámenia podaného daňovníkom príslušnému správcovi dane, a to najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania. Takýmto oznámením si môže daňovník sám predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania najviac o tri celé kalendárne mesiace. Ak ide o daňovníka, ktorého súčasťou príjmov sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, táto lehota sa predĺži podaním oznámenia najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov.

Do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané z dane na základe poslednej známej daňovej povinnosti. Ide o daň uvedenú v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa postupuje rovnako ako pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vrátane použitia sadzby dane platnej v zdaňovacom období, na kto­ré sú platené preddavky.

Daňové priznanie za rok 2016 musí byť podané najneskôr 31. marca 2017. Do tejto lehoty sa platia preddavky z daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za rok 2015. V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa platia preddavky z daňovej povinnosti za rok 2015 až do uplynutia predĺženej lehoty.

Posledná známa daňová povinnosť z daňového priznania za rok 2015 sa vypočíta takto:

Základ dane (znížený o odpočet daňovej straty) z r. 500 daňového priznania sa vynásobí sadzbou dane 21 % a odpočítajú sa sumy na riadku:

• 610 – Úľava na dani,
• 710 – Zápočet dane zaplatenej v zahraničí,
• 1030 – Daň vyberaná zrážkou považovaná za preddavok na daň podľa § 43 ods. 6 a 7 ZDP,

t. j. (r. 500 x 21 %) – (r. 610 + r. 710 + r. 1030).

♦ Príklad č. 3:

Daňovník v daňovom priznaní za rok 2015 na r. 500 vykázal základ dane znížený o odpočet daňovej straty v sume 11 500 €, na r. 610, r. 710 a r. 1030 vykázal nulu. Na r. 1110 daňového priznania daňovník uviedol sumu 2 530 € (22 % z 11 500 €), z čoho mu vyplynula povinnosť platiť v zdaňovacom období roka 2016 štvrťročné preddavky na daň v sume 632,25 €. Na základe akej daňovej povinnosti bude platiť daňovník preddavky na daň v roku 2017 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2016?

V roku 2017 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2016 daňovník pri prepočte poslednej známej daňovej povinnosti z r. 1110 daňového priznania základ dane prepočíta aktuálnou sadzbou dane platnou v zdaňovacom období roka 2017, tzn. 21 % z 11 500 € = 2 415 €. Nakoľko posledná známa daňová povinnosť je nižšia ako 2 500 €, daňovník v roku 2017 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2016 neplatí preddavky na daň [§ 42 ods. 3 písm. a) ZDP].

* * *

Daňovník, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období, t. j. v roku 2016 vznikol splynutím alebo rozdelením alebo sa zlúčil s iným daňovníkom, platí preddavky na daň do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2016 spôsobom a vo výške podľa § 42 ods. 4 písm. b) až d) ZDP.

♦ Príklad č. 4:

Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B dňa 1. augusta 2016. Od augusta 2016 platila spoločnosť A mesačné preddavky vo výške 2 181,66 € vypočítané zo súčtu dane zaniknutej spoločnosti v sume 4 180 € (r. 500 v sume 19 000 € x 22 %) a svojej daňovej povinnosti v sume 22 000 € (r. 500 v sume 100 000 x 22 %), ktorú uviedli tieto spoločnosti v daňovom priznaní za rok 2015.

Z tejto daňovej povinnosti prepočítanej aktuálnou sadzbou dane 21 % platí spoločnosť A preddavky na daň aj v roku 2017 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2016. Prepočítaná daňová povinnosť je v sume 24 990 € (100 000 x 21 % + 19 000 x 21 %), na základe čoho