Poistenie podnikateľskej činnosti

Pravidlá vzniku, zmeny a zániku poistenia, náležitosti poistnej zmluvy, práva a povinnosti účastníkov poistenia, poistenie osôb, poistenie majetku a poistenie zodpovednosti za škodu upravuje Občiansky zákonník v § 788 až § 828. Ide o všeobecné poistné podmienky, ktoré sú doplnené ďalšími poistnými podmienkami, ktorými sú zmluvné dojednania alebo osobitné poistné podmienky, ktoré upresňujú zmluvné vzťahy a sú neoddeliteľnou súčasťou poistnej zmluvy. V poistnej zmluve sú definované aj podmienky, za ktorých je poistiteľ povinný vyplatiť poistné plnenie. Protihodnotou k tomuto záväzku je povinnosť poistníka platiť poistné.

Účastníkmi poistenia sú:

• poistník – osoba, ktorá uzavrela poistnú zmluvu s poisťovňou a má povinnosť platiť poistné, môže ísť o plnoletého občana, podnikajúcu fyzickú alebo právnickú osobu,
• poistený – osoba, na ktorej život, úraz, zdravie, majetok alebo zodpovednosť sa poistenie vzťahuje a ktorému vzniká právo na poistné plnenie, ak v poistných podmienkach nie je stanovené inak, v prípade poistenia osôb môže ísť o občana a v prípade poistenia majetku a zodpovednosti za škodu môže ísť o občana, podnikajúcu fyzickú alebo právnickú osobu,
• poistiteľ resp. poisťovňa – finančný ústav, ktorý má licenciu sa poisťovaciu činnosť a jeho úlohou je kryť poistné riziká a vyplatiť poistné plnenie v prípade poistnej udalosti,
• oprávnená osoba – fyzická alebo právnická osoba, ktorá má právo na poistné plnenie v prípade smrti poisteného.

Poistenie môže vzniknúť ako:

• dobrovoľné zmluvné poistenie – na základe zmluvy podľa dohodnutých podmienok medzi poisťovňou a poistníkom, napr. životné poistenie, úrazové poistenie, poistenie domácnosti, havarijné poistenie motorových vozidiel, poistenie všeobecnej zodpovednosti za škodu, poistenie obchodného majetku, poistenie finančných rizík a pod.,
• povinné zmluvné poistenie – na základe zákonom ustanovenej povinnosti, aby poistený uzavrel poistnú zmluvu s ľubovoľnou poisťovňou za zmluvne dohodnutých podmienok, napr. povinné zmluvné poistenie motorového vozidla, poistenie profesijnej zodpovednosti pri vykonávaní niektorých profesií a pod.,
• zákonné poistenie – na základe zákonom určených podmienok poistenia v určených inštitúciách, bez uzatvorenia poistnej zmluvy, napr. zdravotné poistenie v niektorej zo zdravotných poisťovní, dôchodkové poistenie v Sociálnej poisťovni a pod.

Poistenie fyzických osôb

Na fyzické osoby sa vzťahuje zákonné poistenie:

• zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov (v znení zákona č. 718/2004 Z. z.) v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“), v zmysle ktorého verejné zdravotné poistenie vzniká narodením a zaniká smrťou alebo vyhlásením za mŕtveho,
• sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“), v zmysle ktorého vzniká povinné nemocenské poistenie, povinné dôchodkové poistenie a povinné poistenie v nezamestnanosti zamestnanca, samostatne zárobkovo činnej osoby a iných fyzických osôb za zákonom stanovených podmienok,
• sociálne zabezpečenie podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov“), ktorý sa týka príslušníkov Policajného zboru, Hasičského a záchranného zboru, Horskej záchrannej služby, Slovenskej informačnej služby, Národného bezpečnostného úradu, Zboru väzenskej a justičnej stráže, colníkov, profesionálnych vojakov a vojakov mimoriadnej služby.

Pri zákonnom poistení osôb sú podľa § 9 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) od dane oslobodené:

• poistné plnenia z verejného zdravotného poistenia, ktoré sú podľa § 9 ods. 1 zákona o zdravotnom poistení uhrádzané v súlade so zákonom č. 577/2004 Z. z. o rozsahu zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia a o úhradách za služby súvisiace s poskytovaním zdravotnej starostlivosti v z. n. p. a zákonom č. 363/2011 Z. z. o rozsahu a podmienkach úhrady liekov, zdravotníckych pomôcok a dietetických potravín na základe verejného zdravotného poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.,
• poistné plnenia z individuálneho zdravotného poistenia, ktoré sú podľa § 2 ods.1 písm. b) zákona o zdravotnom poistení podmienené zmluvou o poistení uzavretou podľa § 788 až § 791 Občianskeho zákonníka,
• poistné plnenia zo sociálneho poistenia, za ktoré sa podľa zákona o sociálnom poistení považuje nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie, úrazové poistenie, garančné poistenie a poistenie v nezamestnanosti,
• poistné plnenia z nemocenského a úrazového zabezpečenia, ktoré sa poskytujú podľa zákona o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov,
• poistné plnenia zo starobného dôchodkového sporenia, ktoré sa poskytujú podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.,
• plnenia z povinného zahraničného poistenia rovnakého druhu.

Fyzické osoby môžu uzatvárať dobrovoľné zmluvné poistenie a povinné zmluvné poistenie v komerčných poisťovniach. Pri vzniku poistnej udalosti alebo pri splnení podmienok poistenia im poisťovne poskytnú poistné plnenie, ktoré je ovplyvnené predovšetkým existujúcim typom poistenia.

Pri dobrovoľnom komerčnom po­istení osôb sú podľa § 9 ods. 2 písm. h) ZDP od dane oslobodené poistné plnenia z týchto poistení, okrem:

• plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku,
• plnenia z doplnkového dôchodkového sporenia podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.

Plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku a z doplnkového dôchodkového sporenia majú totiž charakter kapitálového poistenia (sporenia) a v zmysle § 7 ods. 1 písm. d) a e) ZDP sú príjmom z kapitálového majetku. Z plnení plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. e) a f) ZDP, ak sú zo zdrojom v zahraničí, zahrňujú sa do osobitného základu dane z kapitálového majetku podľa podmienok § 7 ods. 8 ZDP.

♦ Príklad č. 1:

Fyzická osoba má s komerčnou poisťovňou uzatvorené úrazové poistenie. V dôsledku pracovného úrazu jej komerčná poisťovňa vyplatila poistné plnenie z vlastnej úrazovej poistky a Sociálna poisťovňa jej vyplatila jednorazové vyrovnanie z úrazového poistenia podľa § 90 zákona o sociálnom poistení.

Úrazové poistenie uzatvorené s komerčnou poisťovňou v zmysle § 790 písm. b) Občianskeho zákonníka sa na účely ZDP považuje sa poistenie osôb. Poistné plnenie z tohto poistenia je podľa § 9 ods. 2 písm. h) ZDP od dane oslobodené. Podľa § 9 ods. 2 písm. a) ZDP je od dane oslobodené aj poistné plnenie od Sociálnej poisťovne.

* * *

Poistné plnenia z poistenia majetku a poistné plnenia z poistenia zodpovednosti za škodu a prijaté náhrady škôd poskytované fyzickým osobám sú podľa § 9 ods. 2 písm. i) ZDP od dane oslobodené, okrem prijatých náhrad za:

• stratu zdaniteľného príjmu, ak nejde o stratu príjmu zabezpečenú dávkami alebo príplatkami zo zákonného poistenia alebo ak nejde o plnenia poskytované poisťovňou v dôsledku úrazu, ak má poistený viac ako 40 % pokles schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť, najviac do výšky nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP (pozri príklad č. 8),
• škodu spôsobenú na majetku, ktorý bol v čase vzniku škody obchodným majetkom (pozri príklad č. 9),
• škodu spôsobenú v súvislosti s podnikaním alebo s inou samostatnou zárobkovou činnosťou a za škodu spôsobenú v súvislosti s prenájmom (pozri príklad č. 10),
• škodu spôsobenú na majetku, ktorý mal daňovník prenajatý, ak sa tento majetok využíval na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť.

♦ Príklad č. 2:

Zamestnanec má na krytie škôd, ktoré môže spôsobiť zavineným porušením povinností pri plnení pracovných úloh alebo v priamej súvislosti s ním a za ktoré zodpovedá podľa § 179 Zákonníka práce, uzatvorené poistenie zodpovednosti zamestnanca za škody spôsobené zamestnávateľovi.

Ide o dobrovoľné zmluvné poistenie, žiadny právny predpis neukladá povinnosť uzatvorenia takéhoto druhu poistenia. Preto bez ohľadu na to, či poistné platí zamestnanec alebo zamestnávateľ a či v prípade poistnej udalosti poisťovňa poskytne plnenie zamestnancovi alebo priamo zamestnávateľovi, u zamestnanca je poistné plnenie z poistenia zodpovednosti za škodu od dane oslobodené podľa § 9 ods. 2 písm. i) ZDP.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Poisťovňa vypláca fyzickej osobe náhradu za stratu zdaniteľného príjmu z povinného zmluvného poistenia motorového vozidla. Ide o stratu na zárobku počas trvania práceneschopnosti aj po skončení práceneschopnosti, ktorá môže byť vyplatená jednorazovo alebo v mesačných splátkach.

Takéto plnenie je od dane oslobodené, ale len v prípade, ak ide o osobu s viac ako 40 % poklesom schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť a len do sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, t. j. 3 803,33 €. Ak plnenie presiahne túto sumu, do základu dane sa zahrnie len suma presahujúca túto sumu. Plnenie sa považuje sa ostatný príjem podľa § 8 ZDP a fyzická osoba ho vysporiada prostredníctvom daňového priznania.

* * *

Poistenie podnikateľských subjektov

Poistenie podnikateľských subjektov možno charakterizovať ako skupinu poistení, ktoré sa orientujú na riziká ohrozujúce podnikateľskú činnosť konkrétneho subjektu. Komerčné poisťovne ponúkajú poistné produkty, ktoré poisťujú majetok, činnosť a zodpovednosť podnikateľských subjektov. Podnikateľské subjekty môžu uzatvárať povinné aj dobrovoľné poistenie v závislosti od vykonávanej podnikateľskej činnosti, druhu a štruktúry obchodného majetku.

Povinné poistenie podnikateľských subjektov zahŕňa predovšetkým:

• Povinné zmluvné poistenie motorových vozidiel podľa zákona č. 381/2001 Z. z. o povinnom zmluvnom poistení zodpovednosti za škodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., ktoré je nevyhnutnou podmienkou na prevádzkovanie motorového vozidla, vrátane prevádzkovania na podnikateľské účely. Povinnosť uzatvoriť poistnú zmluvu s niektorou s komerčných poisťovní má pri tuzemskom motorovom vozidle ten, kto je ako držiteľ motorového vozidla zapísaný v dokladoch vozidla alebo ten, kto je v dokladoch vozidla zapísaný ako osoba, na ktorú sa držba motorového vozidla previedla, v ostatných prípadoch ten, kto je vlastníkom motorového vozidla alebo jeho prevádzkovateľom. Ak je na motorové vozidlo uzatvorená lízingová zmluva, povinnosť uzavrieť poistnú zmluvu má nájomca.
• Poistenie zodpovednosti za škody spôsobené pri výkone povolania, keď sú podnikateľské subjekty na základe osobitného predpisu povinné vzhľadom na vykonávanú činnosť uzatvoriť poistenie proti následkom zodpovednosti za škody, ktoré môžu spôsobiť tretím osobám. V praxi ide najčastejšie o tie druhy podnikateľskej činnosti, pri ktorých je podmienkou výkonu činnosti aj podmienka poistenia činnosti podnikateľa, napr. autorizovaný architekt, reštaurátor, daňový poradca, audítor, lekár, zdravotnícky pracovník, advokát, notár, znalec, tlmočník, patentový zástupca. Do tejto skupiny poistení patrí aj poistenie niektorých podnikateľských činností osobitného charakteru, napr. poistenie zodpovednosti pri prevádzkovaní leteckej dopravy, pri výkone poľovníctva a pod. Vo všeobecnosti ide o poistenie profesijnej zodpovednosti za škodu, keď pri výkone profesie vzniká riziko spojené s možnosťou chyby s následkom škody spôsobenej voči tretej osobe na zdraví alebo veci, čím pre poisteného vzniká finančná škoda.

Dobrovoľné poistenie podnikateľských subjektov zahŕňa poistenie:

• obchodného majetku, t. j. hmotných aktív slúžiacich na zabezpečenie chodu a tvorby zisku podnikateľských subjektov pre prípad jeho poškodenia, zničenia, straty, odcudzenia alebo iných škôd,
• zamestnancov pre prípad telesného poškodenia (úrazu), smrti, dožitia určitého veku alebo pre prípad inej poistnej uda­losti,
• všeobecnej zodpovednosti za škody vzniknuté na živote a zdraví alebo na veci a za iné majetkové škody, ktoré môžu vzniknúť tretej osobe v dôsledku samotnej činnosti podnikateľského subjektu a za ktoré podnikateľský subjekt zodpovedá podľa zákona alebo iných právnych predpisov.

Poistné z hľadiska daní a účtovníctva

A