Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Novela zákona o dani z príjmov č. 341/2016 Z. z. účinná od 1. januára 2017 (2. časť)

Dátum: Rubrika: Problémy z praxe Zo seriálu: Novela zákona o dani z príjmov č. 341/2016 Z. z. účinná od 1. januára 2017

Rozsiahla novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) s účinnosťou od 1. januára 2017 je v Zbierke zákonov uverejnená pod číslom 341/2016 Z. z. V ďalšej časti článku autori pokračujú s oboznámením zmien, ktoré novela obsahuje.

Osobitný základ dane z dividendy a ostatných vymedzených príjmov (§ 51e ZDP)

Posledná novela ZDP ustanovuje nový osobitný základ dane, pričom súčasťou osobitného základu dane pri dividendách sú u FO príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, ako príjem podľa:

  • § 3 ods. 1 písm. e) ZDP – dividenda vyplácaná zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho orgánu, alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi [ak nejde o plnenia podľa § 3 ods. 1 písm. f) ZDP],
  • § 3 ods. 1 písm. g) ZDP – podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou (ďalej len „PSps“) na zisku a na majetku určenom na rozdelenie jeho členom alebo podiel na likvidačnom zostatku PSps nad oslobodenú sumu 500 €.

Tieto príjmy zdaňuje FO podaním daňového priznania a zdaní ich sadzbou vo výške 7 %, resp. 35 %, ak ide o nezmluvný štát.

Ak tieto príjmy plynú daňovému rezidentovi SR zo zdrojov v zahraničí:

  • zo zmluvného štátu, sú, neznížené o výdavky, súčasťou osobitného základu dane pri podaní daňového priznania, zdaňované sadzbou dane podľa § 15 písm. a) tretieho bodu ZDP, t. j. sadzbou 7 % [okrem vyrovnacieho podielu alebo podielu na likvidačnom zostatku, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane po znížení o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) ZDP za každý podiel jednotlivo pričom, ak je hodnota splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada],
  • z nezmluvného štátu, sú, neznížené o výdavky, súčasťou osobitného základu dane pri podaní daňového priznania, zdaňované sadzbou dane podľa § 15 písm. a) štvrtého bodu ZDP, t. j. sadzbou 35 % [okrem vyrovnacieho podielu alebo podielu na likvidačnom zostatku, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane po znížení o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) ZDP za každý podiel jednotlivo pričom, ak je hodnota splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada].

Dividendy zo zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia do roku 2003 (§ 52zi ZDP)

Ak plynie daňovníkovi dividenda, v roku 2017 a nasledujúcich, vykázaná zo zisku za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2003 zo zdrojov:

  • na území SR, FO – daňovému rezidentovi SR (daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR), uplatní sa daň vyberaná zrážkou vo výške 7 % a postup podľa § 52 ods. 24 ZDP sa v tomto prípade neuplatní – 52zi ods. 6 ZDP,
  • na území SR, FO – daňovému nerezidentovi SR (daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou na území SR), uplatní sa daň vyberaná zrážkou vo výške 7 %, resp. sadzbou vo výške podľa príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a postup podľa § 52 ods. 24 ZDP sa ani v tomto prípade neuplatní – § 52zi ods. 7 ZDP,
  • v zahraničí, FO – daňovému rezidentovi SR, sumu dividendy si dotknutý daňovník zahrnie do osobitného základu dane podľa § 51e ZDP (daňovník podáva daňové priznanie) a uplatní sadzbu dane vo výške 7 %, pričom postup podľa § 52 ods. 24 ZDP sa ani v tomto prípade neuplatní – § 52zi ods. 8 ZDP.

Legislatívne úpravy súvisiace s dividendami a podielmi na zisku a na majetku PSps

Ust. § 3 ods. 2, § 5 ods. 1 písm. a), § 5 ods. 7 písm. i), § 32a ods. 1 písm. a) štvrtý bod ZDP – legislatívno-technické úpravy súvisiace s novým daňovým náhľadom na dividendy a podiely na zisku a na majetku PSps.

Ust. § 16 ods. 1 písm. e) ZDP – v nadväznosti na zavedenie zdaňovania príjmov plynúcich daňovníkom podľa § 3 ods. 1 písm. e) a g) ZDP vyplácaných daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, bolo potrebné zahrnúť tieto príjmy medzi príjmy plynúce zo zdroja na území SR. Podiely na zisku u zamestnanca bez účasti na základnom imaní spoločnosti alebo družstva nebolo potrebné doplňovať, pretože sa zdaňujú ako príjmy zo závislej činnosti (PZČ) a teda sa zahrnú do § 16 ods. 1 písm. b) ZDP.

Zavedenie zdaňovania dividend a ostatných vybraných príjmov u PO

Aj na strane PO do konca roka 2016 platilo, že predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. c) ZDP neboli:

  • podiel na zisku (dividenda) vykázaný za zdaňovacie obdobia po 1. 1. 2004,
  • vyrovnací podiel a podiel na likvidačnom zostatku, na vyplatenie ktorých vznikol nárok po 1. 1. 2004,
  • podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi za zdaňovacie obdobia po 1. 1. 2004.

Do konca roka 2016 platilo vo väzbe na prechodné ustanovenie § 52 ods. 24 ZDP pre dividendy zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2003, že ak tieto dividendy plynuli:

  • PO s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident SR) – zdanili sa podaním daňového priznania pri použití všeobecnej sadzby dane (pre rok 2016 sadzba dane 22 %),
  • PO s obmedzenou daňovou povinnosťou so sídlom v inom členskom štáte EÚ s podielom na základnom imaní viac ako 10 % (resp. 25 %) – neboli predmetom dane,
  • PO s obmedzenou daňovou povinnosťou so sídlom v inom členskom štáte EÚ s podielom na základnom imaní menej ako 10 % (resp. 25 %) alebo PO s obmedzenou daňovou povinnosťou so sídlom mimo EÚ – daň sa vyberala zrážkou podľa § 43 ZDP vo výške 19 %, resp. vo výške sadzby podľa príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ak ide o PO so sídlom v zmluvnom štáte.

Definícia predmetu dane pre dividendy a ostatné vybrané príjmy u PO [§ 12 ods. 7 písm. c) a § 51zi ods. 5 ZDP]

Od 1. 1. 2017 podľa nového znenia § 12 ods. 7 písm. c) ZDP platí i naďalej, že predmetom dane nie sú príjmy uvedené v § 3 ods. 1 písm. e) a g) ZDP, a to:

  • dividendy,
  • vyrovnací podiel,
  • podiel na likvidačnom zostatku,
  • podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi,
  • podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie členom pozemkového spoločenstva alebo podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou.

Od 1. 1. 2017 sa však pre tieto druhy príjmov zavádza výnimka z pravidla, že ak plynú PO nie sú predmetom dane, a síce, že podliehajú zdaneniu, ak budú plynúť:

  • PO s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR) od PO, ktorá je daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP, t. j. ak budú plynúť z tzv. nezmluvného štátu,
  • PO, ktorá je daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP od PO s neobmedzenou daňovou povinnosťou (od rezidenta SR), t. j. ak budú plynúť do tzv. nezmluvného štátu.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zi ods. 5 ZDP sa zdanenie uvedených príjmov plynúcich PO – rezidentovi SR z tzv. nezmluvných štátov, alebo plynúcich PO – daňovníkovi nezmluvného štátu od PO – rezidenta SR uplatní na:

  • dividendy a podiel na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi vykázané za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2017,
  • podiel člena ­pozemkového spoločenstva pozemkového spoločenstva vykázaný za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2017 a tiež vykázaný za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2016 a vyplatený po 31. 12. 2016,
  • podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpi do likvidácie najskôr 1. 1. 2017 alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti podľa § 68 Obchodného zákonníka najskôr 1. 1. 2017,
  • vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2017.

Zároveň sa od 1. 1. 2017 nemení a stále platí, že ak budú plynúť PO príjmy podľa § 3 ods. 1 písm. f) ZDP, a to:

  • podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoloční­kovi v. o. s.,
  • podiel na zisku spoločníka v. o. s. a komplementára k. s.,
  • podiel spoločníka v. o. s. a komplementára k. s. na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti,
  • vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka vo v. o. s. alebo pri zániku účasti komplementára v k. s.,

tieto sú predmetom dane a zdaňujú sa prostredníctvom zahrnutia do účtovného výsledku hospodárenia a základu dane v podanom daňovom priznaní.

Sadzba dane z dividend a ostatných príjmov plynúcich PO, stanovenie základu dane a spôsob ich zdanenia [§ 15b ods. 2, § 43 ods. 1 a ods. 5 písm. d), § 51e ZDP]

Po vymedzení podmienok, za ktorých sú dividendy a ostatné vymedzené príjmy plynúce PO predmetom zdanenia, je dôležitou výška sadzby dane a spôsob jej uplatnenia. Ak tieto príjmy budú plynúť:

  • PO s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR) od PO – daňovníka tzv. nezmluvného štátu – uplatní sa sadzba dane podľa § 15 písm. b) bod 2 ZDP vo výške 35 %, a to zahrnutím do osobitného základu dane podľa § 51e ZDP v podanom daňovom priznaní,
  • PO, ktorá je daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP od PO s neobmedzenou daňovou povinnosťou (od rezidenta SR) – uplatní sa daň vyberaná zrážkou podľa § 43 ods. 1 písm. c) ZDP vo výške 35 %, t. j. vyplácajúca slovenská obchodná spoločnosť nadobudne postavenie pl
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály