Mikro účtovná jednotka

Povinnosť zatriediť sa do príslušnej veľkostnej skupiny sa vzťahuje na tieto účtovné jednotky:

• obchodné spoločnosti,
• družstvá,
• fyzické osoby – podnikatelia, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva,
• pozemkové spoločenstvá.

Triedenie sa nevzťahuje na účtovné jednotky, ktoré sú:

• uvedené v § 17a zákona o účtovníctve (účtovné jednotky, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov) a 17b zákona o účtovníctve (Národná banka Slovenska),
• subjektom verejného záujmu.

Poznámka: Podľa § 2 ods. 14 zákona o účtovníctve sa na účely tohto zákona subjektom verejného záujmu rozumie účtovná jednotka, ktorá emitovala cenné papiere a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu ktoréhokoľvek členského štátu Európskej únie, banka, pobočka zahraničnej banky, Exportno-importná banka Slovenskej republiky, poisťovňa, pobočka zahraničnej poisťovne, zaisťovňa, pobočka zahraničnej zaisťovne, zdravotná poisťovňa, správcovská spoločnosť, pobočka zahraničnej správcovskej spoločnosti, dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť, Burza cenných papierov, Centrálny depozitár cenných papierov, obchodník s cennými papiermi, platobná inštitúcia, inštitúcia elektronických peňazí, subjekt kolektívneho investovania, dôchodkový fond, pobočka zahraničnej finančnej inštitúcie a účtovná jednotka uvedená v § 17a ods. 2 zákona o účtovníctve.

Triedenie účtovných jednotiek sa nevzťahuje aj na ďalšie účtovné jednotky, napr. na účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, neziskové organizácie, organizačné zložky zahraničných osôb, štátne podniky atď.

V príspevku sa budeme venovať veľkostnej skupine, ktorou je mikro účtovná jednotka (ďalej len „mikro ÚJ“).

Vymedzenie mikro účtovných jednotiek

S účinnosťou od 1. januára 2014 zákon č. 352/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony zaviedol kategóriu mikro ÚJ. Ide o kategóriu vyčlenenú z okruhu účtovných jednotiek účtujúcich podľa opatrenia MF SR č. 23054/2002–92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).

Veľkostná skupina mikro ÚJ je založená na dobrovoľnosti. Tzn. mikro ÚJ sa nemusí stať žiadna účtovná jednotka, ide o možnosť považovať sa za mikro ÚJ (§ 2 ods. 12 zákona o účtovníctve), a to v prípade, ak účtovná jednotka splní aspoň dve z podmienok ustanovených v § 2 ods. 6 zákona o účtovníctve. Aspoň dve z uvedených podmienok je potrebné, aby účtovná jednotka splnila ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka za príslušné účtovné obdobie aj za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie (§ 2 ods. 10 zákona o účtovníctve). Ak účtovná jednotka splní aspoň dve z podmienok za stanovené obdobie, môže sa považovať za mikro ÚJ. Ak sa za mikro ÚJ nechce považovať, zaradí sa ako malá účtovná jednotka.

Podmienky podľa § 2 ods. 6 zákona o účtovníctve pre mikro účtovné jednotky

Zákon o účtovníctve upravuje aj definície parametrov, ktoré účtovná jednotka posudzuje na to, aby sa mohla považovať za mikro ÚJ, príp. zaradiť sa ako malá alebo veľká účtovná jednotka.

Definície upravené v zákone o účtovníctve

Vo zvolenej veľkostnej skupine je účtovná jednotka povinná zostať aj nasledujúce účtovné obdobie. Vyplýva to z § 2 ods. 10 zákona o účtovníctve, podľa ktorého je účtovná jednotka povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky podľa § 2 ods. 6 až 8 zákona o účtovníctve.

Pri posudzovaní podmienok sa pri zmene účtovného obdobia neposudzujú podmienky za kratšie účtovné obdobie podľa § 3 ods. 5 zákona o účtovníctve, tzn. pri zmene účtovného obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak.

Príklady ukončenia uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky

Prvýkrát bolo možné štatút mikro ÚJ uplatniť už v účtovnom období začínajúcom v roku 2014 (od 1. 1. 2014). Preto sa prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. 1. 2015 týkajú, okrem iného, aj mikro ÚJ:

• § 39k ods. 3 zákona o účtovníctve –účtovná jednotka, ktorá sa v roku 2014 považovala za mikro ÚJ, sa považuje za mikro ÚJ podľa zákona o účtovníctve v znení účinnom od 1. 1. 2015;
• § 39k ods. 4 zákona o účtovníctve – účtovná jednotka, ktorá podľa zákona o účtovníctve v znení účinnom do 31. decembra 2014 sa rozhodla, že sa nebude považovať za mikro ÚJ, sa od 1. 1. 2015 považuje za malú účtovnú jednotku.

Z uvedených prechodných ustanovení vyplýva, že splnenie podmienok pre mikro ÚJ stanovené od 1. 1. 2015 posudzuje len tá účtovná jednotka, ktorá nesplnila podmienky pre mikro ÚJ v účtovnom období 2014. Účtovná jednotka, ktorá nemohla byť k 1. 1. 2014 mikro ÚJ, pri posudzovaní podmienok na zatriedenie sa ako mikro ÚJ k 1. 1. 2015 (resp., ako malá alebo veľká účtovná jednotka), postupuje podľa prechodných ustanovení k úpravám účinným od 1. 1. 2015:

• § 39k ods. 1 zákona o účtovníctve – účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie kalendárny rok postupuje pri zatrieďovaní do veľkostných skupín od 1. 1. 2015, pričom posudzuje splnenie veľkostných podmienok k 31. 12. 2014;
• § 39k ods. 2 zákona o účtovníc­tve – účtovná jednotka, ­ktorá má hospodársky rok ­postupuje pri zatrieďovaní do veľkostných skupín prvýkrát v hospodárskom roku, ktorý začína v priebehu roka 2015, pričom posudzuje splnenie veľkostných podmienok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka v priebehu roka 2015.

Podľa prechodných ustanovení k úp­ravám účinným od 1. 1. 2015 vyplýva, aké obdobie je potrebné posudzovať pri zatriedení sa do príslušnej veľkostnej skupiny, tzn. pri zatrieďovaní k 1. 1. 2015 účtovná jednotka s účtovným obdobím, ktorý je kalendárny rok posudzuje splnenie podmienok k 31. 12. 2014 a v nadväznosti na § 2 ods. 10 zákona o účtovníctve aj za bezprostredne predchádzajúce obdobie, tzn. k 31. 12. 2013.

Jednoznačnosť v posudzovaných obdobiach chýbala pri posudzovaní splnenia podmienok ustanovených pre mikro ÚJ k 1. 1. 2014. V zmysle § 2 ods. 5 písm. b) zákona o účtovníctve v znení účinnom k 1. 1. 2014 účtovná jednotka, ktorá vznikla skôr ako v roku 2014, posudzovala splnenie aspoň dvoch z ustanovených podmienok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. 1. 2014 neupravovali za aké obdobie sa mali posudzovať podmienky pre mikro ÚJ. Obdobie, za ktoré mala účtovná jednotka posudzovať splnenie ustanovených podmienok pre mikro ÚJ podľa zákona o účtovníctve v znení účinnom k 1. 1. 2014, sa v praxi vysvetľuje dvomi spôsobmi:

1. Účtovná jednotka ­posudzovala splnenie aspoň dvoch z ustanovených podmienok pre mikro ÚJ k prvému dňu účtovného obdobia, tzn. k 1. 1. 2014. V tomto prípade posudzovala splnenie podmienok za roky 2012 a 2013. Na začiatku účtovného obdobia k 1. 1. 2014 účtovná jednotka otvorila účtovné knihy ako mikro ÚJ a prvýkrát k 31. 12. 2014 zostavila účtovnú závierku ako mikro ÚJ.
2. Účtovná jednotka posudzovala splnenie aspoň dvoch z ustanovených podmienok pre mikro ÚJ k poslednému dňu účtovného obdobia, tzn. k 31. 12. 2014. V tomto prípade posudzovala splnenie podmienok za roky 2013 a 2014. Účtovná jednotka počas účtovného obdobia 2014 neúčtovala ako mikro ÚJ. Ak účtovná jednotka k 31. 12. 2014 splnila aspoň dve z ustanovených podmienok za posudzované účtovné obdobia 2014 a 2013 a rozhodla sa považovať za mikro ÚJ, za účtovné obdobie začínajúce 1. 1. 2014, bola povinná v zmysle § 7 ods. 3 zákona o účtovníctve najneskôr 31. 12. 2014 upraviť účtovné postupy tak, akoby od 1. 1. 2014 postupovala ako mikro ÚJ. Vyplýva to z § 7 ods. 3 zákona o účtovníctve, podľa ktorého, ak účtovná jednotka zmení účtovné zásady a účtovné metódy v priebehu účtovného obdobia, nové účtovné zásady a účtovné metódy musí používať od prvého dňa účtovného obdobia. Pri takomto posudzovaní podmienok aj účtovná jednotka, ktorá vznikla v roku 2013 a splnila aspoň dve z podmienok za roky 2014 a 2013, mohla sa považovať za mikro ÚJ, pričom upravila účtovné postupy od 1. 1. 2014.

Účtovná jednotka, ktorá vznikla v roku 2014, sa mohla rozhodnúť považovať sa za mikro ÚJ, a to v zmysle § 2 ods. 5 písm. a) zákona o účtovníctve v znení účinnom k 1. 1. 2004.

Účtovná jednotka, ktorá vznikne v roku 2015 sa môže zatriediť do veľkostnej skupiny mikro ÚJ, ak sa tak rozhodne (§ 2 ods. 11 zákona o účtovníctve).

Prehľad zatriedenia účtovných jednotiek do veľkostných skupín v roku 2015

Legenda: * Mikro ÚJ sa v roku 2015 môže stať aj taká účtovná jednotka, ktorá nespĺňala podmienky pre „vznik“ mikro ÚJ ustanovené k 1. 1. 2014, pretože k 1. 1. 2015 sa ako jedna z veľkostných podmienok neposudzuje brutto hodnota majetku (tak ako to bolo k 1. 1. 2014) ale netto hodnota majetku.

Postupy účtovania pre mikro účtovné jednotky

Mikro ÚJ vedie účtovníctvo podľa postupov účtovania. Odlišnosti v postupoch účtovania pre mikro ÚJ boli upravené:

• s účinnosťou od 1. 1. 2014 opatrením MF SR č. MF/17922/2013–74;
• s účinnosťou od 31. 12. 2014 a 1. 1. 2015 opatrením MF SR č. MF/23635/2014–74.

Rozdiely pri vedení účtovníctva mikro ÚJ oproti účtovným jednotkám, ktoré nie sú mikro ÚJ možno zhrnúť do nasledovných oblastí:

1. neoceňovanie majetku a záväzkov reálnou hodnotou a nepoužívanie metódy vlastného imania,
2. účtovanie derivátov – výrazné zjednodušenie postupov účtovania pre mikro ÚJ,
3. neúčtovanie na účtoch 351 – Pohľadávky v rámci podielovej účasti, 361 – Záväzky v rámci podielovej účasti a 471 – Dlhodobé záväzky v rámci podielovej účasti,
4. časové rozlíšenie nákladov a výnosov,
5. neúčtovanie o odloženej dani z príjmov.

Neoceňovanie majetku a záväzkov reálnou hodnotou a metódou vlastného imania

Zákon o účtovníctve s ­účinnosťou od 1. 1. 2014 oslobodil mikro ÚJ od oceňovania cenných papierov, derivátov uvedených v § 25 ods. 1 písm. e) tretieho bodu zákona o účtovníctve reálnou hodnotou a od oceňovania metódou vlastného imania. Oceňovanie reálnou hodnotou sa nevykoná pri prvotnom účtovaní (nadobudnutí), ani pri oceňovaní ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (k súvahovému dňu). V nadväznosti na tieto zmeny boli doplnené aj Postupy účtovania v PÚ v § 14 ods. 19 a 20.

Oceňovanie pri prvotnom účtovaní (nadobudnutí)

Podľa § 25 ods. 7 zákona o účtovníctve mikro ÚJ neoceňuje majetok a záväzky podľa § 25 ods. 1 písm. e) tretieho bodu zákona o účtovníctve. Zo znenia uvedeného ustanovenia vyplýva, že mikro ÚJ pri nadobudnutí neoceňuje reálnou hodnotou cenné papiere určené na obchodovanie.

V nadväznosti na § 25 ods. 7 zákona o účtovníctve boli upravené aj postupy účtovania v § 14 ods. 9 (prvá veta), podľa ktorého mikro ÚJ oceňuje pri prvotnom účtovaní cenné papiere a podiely obstarávacou cenou podľa § 14 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ.

Poznámka: Podľa § 14 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ sa cenné papiere a podiely oceňujú pri obstaraní podľa § 25 zákona o účtovníctve. Súčasťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu oceneného podľa § 25 ods. 1 písm. a) tretieho bodu zákona o účtovníctve sú náklady súvisiace s obstaraním cenného papiera a podielu, napríklad poplatky, provízie za sprostredkovanie. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podi