Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Daňové súvislosti prenájmu automobilu zaradeného v obchodnom majetku podnikateľa

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Asi najbežnejším prípadom obchodného majetku u podnikateľa je automobil. Ak takýto automobil podnikateľ prenajíma, musí počítať s určitými daňovými obmedzeniami pri jeho odpisovaní, ktoré sú riešené v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Rovnako k určitým daňovým obmedzeniam môže prísť aj na strane nájomcu. Najbežnejšie situácie týkajúce sa týchto špecifických daňových úprav budú uvedené v nasledujúcom príspevku.

Daňové obmedzenia u prenajímateľa

Výdavky na obstaranie automobilu nie sú v súlade s § 21 ods. 1 ZDP daňovými výdavkami v plnej výške v roku jeho obstarania. Do daňových výdavkov vchádzajú postupne prostredníctvom odpisov, a to podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP spôsobom určeným v § 22 až § 29 ZDP. Podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP však v prípade, ak sa osobný automobil zaradený v obchodnom majetku prenajíma, obmedzuje sa výška uplatňovaného ročného odpisu do daňových výdavkov najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto osobného automobilu vzťahujúcich sa k príslušnému zdaňovaciemu obdobiu.

Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého automobilu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania osobného automobilu podľa § 26 ods. 1 ZDP, a to v nadväznosti na skutočnosť, či sa takto odpisovaný osobný automobil po skončení doby odpisovania naďalej prenajíma alebo ho daňovník používa na svoju vlastnú činnosť.

Ak po skončení doby odpisovania daňovník osobný automobil:

  • naďalej prenajíma – do základu dane môže zahrnúť neuplatnenú časť ročného odpisu do výšky príjmov z prenájmu,
  • používa na svoju vlastnú činnosť – do základu dane môže zahrnúť neuplatnenú časť ročného odpisu v príslušnom zdaňovacom období v maximálnej výške ročného odpisu vypočítaného rovnomerným spôsobom odpisovania.

♦ Príklad č. 1 – Prenájom aj po dobe odpisovania:

Daňovník obstaral a zaradil do obchodného majetku osobný automobil so vstupnou cenou 60 000 € dňa 20. 5. 2017, ktorý zároveň dal do prenájmu formou operatívneho prenájmu. Osobný automobil zaradený do odpisovej skupiny 1 sa odpisuje výlučne rovnomerným spôsobom odpisovania. V rokoch 2018 až 2022 dosahuje príjmy z prenájmu vo výške 12 000 €. Ako bude daňovník uplatňovať daňové odpisy v jednotlivých rokoch?

Poznámka: V prípade prenájmu tzv. „luxusných“ automobilov, t. j. automobilov v hodnote 48 000 € a viac sa u prenajímateľa neuplatní § 17 ods. 34 ZDP [úprava základu dane, ak daňovník vykáže tento základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ZDP nižší ako 12 000 €, čo je ročný odpis z automobilu zo vstupnou cenou 48 000 € a viac], a to z dôvodu, aby nebolo k tomuto istému automobilu aplikované dvojité daňové obmedzenie.

ZO

Spôsob výpočtu odpisu

Nájomné

Ročný odpis

Dodatočné uplatnenie odpisu [§ 19 ods. 3 písm. a)]

Uplatnený

Neuplatnený

2017

[(60 000 / 4) / 12] x 8 = 10 000

12 000

10 000

5 000

2018

(60 000 / 4) = 15 000

12 000

12 000

3 000

2019

(60 000 / 4) = 15 000

12 000

12 000

3 000

2020

(60 000 / 4) = 15 000

12 000

12 000

3 000

2021

5 000 + 7 000

12 000

12 000

7 000

2022

2 000

12 000

2 000

 

2 000

Spolu

60 000

Legenda: ZO – zdaňovacie obdobie.

Pri odpisovaní automobilu, ktorý vlastník prenajíma formou operatívneho prenájmu je potrebné postupovať v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP, t. j. odpisy HM poskytnutého na prenájom sa zahrnú do daňových výdavkov najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie.

V roku 2017 daňovník ­uplatní alikvotnú časť ročného odpisu pripadajúceho na 8 mesiacov (máj až december 2017), pričom výška nájomného je vyššia ako výška pre uplatnenie daňového odpisu, t. j. môže si pomernú časť odpisu ponechať v plnej výške v daňových odpisoch.

V rokoch 2018 až 2021 daňovník z ročného odpisu vo výške 15 000 € môže uplatniť do daňových výdavkov iba odpis vo výške 12 000 €, čo predstavuje výšku prijatého nájomného. Neuplatnenú časť ročného odpisu prenajatého HM (neuplatnený odpis z 1. roka odpisovania ako aj z dôvodu nižšej výšky dosahovaných príjmov z prenájmu v rokoch 2017 až 2020) daňovník uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania HM podľa § 26 ods. 1, a to do výšky príjmov z prenájmu po skončení doby odpisovania.

V roku 2021 môže daňovník uplatniť neuplatnenú časť odpisov do výšky príjmov z prenájmu. Neuplatnená časť odpisov je vo výške 14 000 € = 5 000 € (neuplatnený odpis z 1. roka odpisovania) + 9 000 € (neuplatnená časť odpisov prevyšujúca v jednotlivých rokoch príjem z prenájmu uvedeného HM). V roku 2021 si môže uplatniť odpis vo výške 12 000 €. Zvyšných 2 000 € si daňovník uplatní do daňových výdavkov v roku 2022.

* * *

♦ Príklad č. 2 – Využívanie na vlastnú činnosť po dobe odpisovani

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály