Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Časové rozlíšenie nákladov a výnosov v podvojnom účtovníctve – základné zásady

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva sú povinné účtovať náklady a výnosy do období, s ktorými vecne a časovo súvisia. Dodržanie tohto pravidla sa, okrem iného, dosahuje časovým rozlíšením. Predmetom článku je objasnenie základných pravidiel na príkladoch účtovania na konkrétnych účtoch časového rozlíšenia na konci i v priebehu účtovného obdobia, načrtnutie daňových súvislostí ako i analýza zmien pre rok 2014.

Povinnosť časovo rozlišovať účtované náklady a výnosy ustanovujú:

  • Zákon o č. 431/2002 Z. z. účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) v § 3 ods. 1 – podľa neho vykazuje účtovná jednotka účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Zároveň stanovuje rozdiel medzi pojmami náklady a výnosy na jednej strane a príjmami a výdavkami na strane druhej.
  • Opatrenie MF SR č. 23054/2002–92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) v § 5 – definujú základné podmienky pre časové rozlišovanie a konkrétne účty časového rozlíšenia.
  • Postupy účtovania v PÚ v § 56 – definujú presný postup účtovania na konkrétnych účtoch, zúčtovania súm na účtoch časového rozlíšenia v príslušnom účtovnom období (rozpustenie) a definujú niektoré konkrétne druhy nákladov, ktoré sa časovo rozlišujú a ktoré sa naopak nerozlišujú.

Základné zásady a východiská pre časové rozlišovanie nákladov a výnosov:

  • Účtovné prípady sa vykazujú v období, s ktorým časovo a vecne súvisia.
  • Náklady a výnosy sa účtujú v účtovnom období, v ktorom vznikli – bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo vyrovnania iným spôsobom. Ak teda náklad patrí do r. 2015, no výdavok bol uhradený v r. 2014, je potrebné zaúčtovať daný náklad do r. 2015, rovnako sa postupuje aj v prípade výnosov. Tento princíp je rozdielny oproti jednoduchému účtovníctvu, resp. zdaňovaniu príjmov fyzických osôb (t. j. aj tých, ktorí nie sú účtovnými jednotkami) – tu sa účtujú príjmy a výdavky na hotovostnom princípe, teda v období, v ktorom boli zinkasované či vynaložené.
  • Výdavky a príjmy sa účtujú v účtovnom období, v ktorom došlo k ich úhrade resp. inkasu – a to bez ohľadu na to, že príslušné náklady a výnosy sa účtujú v inom účtovnom období.
  • Časový nesúlad medzi vznikom nákladu a výdavku a vznikom výnosu a príjmu sa v účtovníctve zachytáva prostredníctvom účtov časového rozlíšenia – ide o účty pohľadávok a záväzkov, ktoré sa použijú ako preklenovacie účty medzi dvoma účtovnými obdobiami.

Účtovný prípad je potrebné rozlíšiť, ak sú súčasne splnené 3 podmienky:

  • je známy vecný obsah účtovného prípadu,
  • je určená suma účtovného prípadu,
  • je určené obdobie, ktoré sa účtovný prípad a suma týkajú.

Časovo sa rozlišujú:

  • náklady budúcich období (účty 381 a 382) – výdavok v bežnom období, náklad v budúcom období,
  • výnosy budúcich období (účet 384) – príjem v bežnom období, výnos v budúcom období,
  • výdavky budúcich období (účet 383) – náklad v bežnom období, výdavok v budúcom období,
  • príjmy budúcich období (účet 385) – výnos v bežnom období, príjem v budúcom období.

Náklady budúcich období

Ide o náklady, ktoré sa vzťahujú na budúce obdobie, no výdavky na ne boli vynaložené v priebehu bežného účtovného obdobia. V zmysle Postupov účtovania v PÚ môže ísť napr. o vopred platené nájomné a predplatné, v praxi sa časovo rozlišujú, napr. poistné či náklady na rôzne internetové služby. Postupy účtovania v PÚ v § 56 ods. 6 vymenúvajú (na rozdiel od ostatných prípadov časového rozlíšenia) dokonca niektoré príklady nákladov, ktoré sa časovo nerozlišujú aj v prípade, ak sú splnené vyššie uvedené 3 podmienky a účtujú sa do nákladov bežného účtovného obdobia (v období, v ktorom vznikli). Ide o napríklad o:

  • náklady na prípravu a zábeh výkonov,
  • náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločnosti, príp. zmenou jej právnej formy,
  • náklady na získanie vlastného imania (napr. upisovanie vlastných akcií) a náklady na iné zvyšovanie vlastného imania, vrátane súvisiacich nákladov (notárske a súdne poplatky),
  • provízie maklérom,
  • prospekt emitenta cenných papierov,
  • náklady na školenia a semináre,
  • náklady na získanie noriem a certifikátov,
  • náklady na uvedenie výrobkov na trh,
  • náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku, resp. jeho časti,
  • náklady na rozšírenie výroby,
  • náklady na reklamu a propagáciu,
  • pokuty a penále,
  • manká a škody,
  • prípadné ostatné náklady podobného charakteru – citovaný zoznam teda nie je vyčerpávajúci.

Ak je však niektorý z vymenovaných nákladov platený vopred, časovo sa rozlišujú, napr. náklady na reklamu.

Náklady budúcich období sa v bežnom období účtujú na pohľadávkový účet 381 – Náklady budúcich období, ktorého zostatok sa v príslušnom budúcom období (teda v období, s ktorým náklady vecne súvisia) rozúčtuje, resp. rozpustí do nákladov daného obdobia (teda konkrétnych nákladových účtov účtovnej triedy 5).

Základná schéma účtovania:

  1. vznik účtovného prípadu – výdavok v bežnom účtovnom období 381 / 321 (resp. 379, 221, 211 atď.)
  2. zúčtovanie nákladov v budúcom účtovnom období 5xx / 381

♦ Príklad č. 1:

Účtovná jednotka dostala dňa 5. 12. 2013 od komerčnej poisťovne predpis na štvrťročnú splátku povinného zmluvného poistného vzťahujúceho sa na firemný automobil. Splátka poistného v sume 250 € sa vzťahuje na obdobie 15. 1. 2014 až 14. 4. 2014 – poistné sa teda platí vopred.

Účtovná jednotka zaúčtuje účtovný prípad do roku 2013 s dátumom 5. 12. 2013, t. j. v deň uskutočnenia účtovného prípadu. Účtovaný náklad však patrí do roku 2014, nie je teda možné zaúčtovať ho do nákladov bežného roka 2013:

Dátum

Obsah účtovného prípadu

Suma v €

MD

D

5. 12. 2013

Poistné 15. 1. 2014 – 14. 4. 2014

250

381AE

321

1. 1. 2014

Zúčtovanie nákladu do roka 2014

250

548AE

381AE

Náklad v sume 250 € sa teda v r. 2013 nezaúčtoval do nákladov r. 2013, ale na pohľadávkový účet 381. Príslušná suma sa však v r. 2014 preúčtovala do nákladov roka 2014.

* * *

♦ Príklad č. 2 – Vopred hradené nájomné (nájomca):

Účtovná jednotka obdržala dňa 15. 12. 2013 faktúru za nájomné za nebytové priestory v sume 2 000 € + DPH 400 €. Nájomné sa v zmysle nájomnej zmluvy a faktúry ako účtovného dokladu vzťahuje na obdobie od 15. 12. 2013 do 14. 1. 2014.

Uvedený prípad spĺňa podmienky situácie, kedy je náklad potrebné časovo rozlíšiť – je známy obsah, suma aj obdobie, na ktoré sa náklad (nájomné) vzťahuje (15. 12. 2013 až 14. 1. 2014). Náklad v sume 2 000 € sa rozúčtuje na dve obdobia v závislosti od počtu dní daného obdobia:

  • Počet dní od 15. 12. 2013 do 14. 1. 2014 = 31.
  • Pomerná časť nákladu na 1 deň obdobia = 2 000 € / 31 = 64,5161 €.
  • Počet dní pripadajúcich na obdobie roka 2013 = 17.
  • Pomerná časť nákladu na obdobie roka 2013 = 17 x 64,5161 € = 1 096,77 €.
  • Počet dní pripadajúcich na obdobie roka 2014 = 14.
  • Pomerná časť nákladu na obdobie roka 2014 = 14 x 64,5161 € = 903,23 €.

Dátum

Obsah účtovného prípadu

Suma v €

MD

D

15. 12. 2013

Nájomné 15. 12. 2013 – 31. 12. 2013

1 096,77

518AE

321

Nájomné 1. 1. 2014 – 14. 1. 2014

903,23

381AE

321

DPH fakturovaná s nájomným

400,00

343AE

321

27. 12. 2013

Úhrada záväzku plynúceho z nájomného

2 400,00

321

221

1. 1. 2014

Zúčtovanie nájomného 2014

903,23

518AE

381

Časť nákladu sa teda zaúčtuje do nákladov bežného roka 2013, zvyšná časť na pohľadávkový účet 381. Zostatok účtu 381AE k 31. 12. 2013, vzťahujúci sa na pomernú časť nájomného pre rok 2014, sa teda v r. 2014 v plnej sume preúčtuje do nákladov roka 2014. V období roka 2014 teda na tomto účte nebude vykázaný žiadny zostatok

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály