Dane a účtovníctvo - daň z príjmov

Opravnými položkami, ktorých tvorba je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. za podmienok ustanovených týmto zákonom, sú opravné položky k: a) nadobudnutému majetku (§ 20 ods. 13 ZDP), b) nepremlčaným pohľadávkam (§ 20 ods. 14 ZDP), c) pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní (§ 20 ods. 10 až 12 ZDP), d) pohľadávkam, ktoré tvoria banky a pobočky zahraničných bánk a Exportno-importná banka Slovenskej republiky, e) pohľadávkam z poistenia v prípade zániku poistenia, ktoré tvoria poisťovne a pobočky zahraničných poisťovní (zaisťovne a pobočky zahraničných zaisťovní), f) pohľadávkam zdravotných poisťovní ((§ 20 ods. 17 ZDP) okrem pohľadávok z verejného zdravotného poistenia prislúchajúcich k výnosom oslobodeným od dane podľa § 13 ods. 2 písm. i) ZDP. Priamo o tvorbe zákonnej opravnej položky k pohľadávke voči dlžníkovi v likvidácii sa v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. nehovorí, avšak jej daňová uznateľnosť by mohla vyplývať z § 20 ods. 14 DZP. V zmysle tohto ustanovenia sa tvorba opravnej položky k pohľadávke, pri ktorej je riziko, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov, ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako: a) 360 dní, zahrnie do výdavkov do výšky 20% menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva, b) 720 dní, zahrnie do výdavkov do výšky 50% menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva, c) 1 080 dní, zahrnie do výdavkov do výšky 100% menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva. Ak teda vaša pohľadávka spĺňa uvedené kritériá, je možné tvorbu opravnej položky považovať za daňovo uznanú, bez ohľadu na to, či dlžník je v likvidácii alebo nie je. Ustanovenie § 20 ods. 10 až 12 ZDP o opravných položkách k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní sa netýka dlžníkov v likvidácii.