Dane a účtovníctvo - daň z príjmov

Na účely sociálneho poistenia nadobúda fyzická osoba status samostatne zárobkovo činnej osoby (ďalej len „SZČO“), ak vykonáva niektorú zo zárobkových činností taxatívne ustanovených v zákone č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) alebo disponuje oprávnením na jej výkon. Podľa § 5 zákona o sociálnom poistení za SZČO sa považuje fyzická osoba, ktorá:

1. vykonáva poľnohospodársku výrobu vrátane hospodárenia v lesoch a na vodných plochách podľa § 12a až 12e zákona č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov v z. n. p. a je zapísaná do evidenciepodľa zákona č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v z. n. p. – ide o tzv. samostatne hospodáriaceho roľníka, ktorý vykonáva činnosť na základe osvedčenia o zápise do evidencie samostatne hospodáriacich roľníkov,
2. má oprávnenie prevádzkovať živnosťpodľa zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z. n. p. – ide o fyzickú osobu, ktorá prevádzkuje živnosť,
3. má oprávnenie na vykonávanie činnosti podľa osobitného predpisu (napr. zákon č. 382/2004 Z. z. o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.) okrem činnosti fyzickej osoby v pracovnom pomere, na ktorej výkon je povinná mať oprávnenie podľa osobitného predpisu (napr.zákon č. 138/1992 Zb. o autorizovaných architektoch a autorizovaných stavebných inžinieroch v z. n. p.),
4. je spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementárom komanditnej spoločnostipodľa § 76 až 104 Obchodného zákonníka,
5. vykonáva športovú činnosť zárobkovo, ale nie v pracovnom pomere,
6. vykonáva činnosť obchodného zástupcupodľa § 652 až 672a Obchodného zákonníka.

Nadobudnutie právneho postavenia SZČO na účely sociálneho poistenia, nezakladá automaticky samostatne zárobkovo činnej osobe povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie. Podľa platnej právnej úpravy vznik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO závisí od výšky príjmu, ktorý táto osoba dosiahla z výkonu samostatnej zárobkovej činnosti za predchádzajúci kalendárny rok. Až pri dosiahnutí príjmu relevantného na vznik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO ustanoveného zákonom o sociálnom poistení vzniká SZČO povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie. Následne sa zaradí do okruhu platiteľov poistného na sociálne poistenie.

Vznik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO

SZČO vzniká povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie od 1. júla kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), t. j. príjem bez odpočítania daňových výdavkov preukázateľne vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu, tzv. „hrubý príjem“, alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou (pre tie SZČO, ktoré účtujú v sústave podvojného účtovníctva v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. a príslušnými postupmi pre podvojné účtovníctvo) bol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu a trvá až do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka.

Poznámka: Ak bola SZČO predĺžená lehota na podanie daňového priznania, zisťuje sa jej príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou a s ním súvisiaci vznik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia od 1. októbra kalendárneho roka. V prípade, že SZČO vznikne povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie od 1. októbra kalendárneho roka považuje sa za poistenca na účely sociálneho poistenia až do 30. septembra nasledujúceho kalendárneho roka.

S účinnosťou od 1. januára 2010 je vymeriavací základ pre povinne nemocensky poistenú a povinne dôchodkovo poistenú SZČO mesačne najmenej vo výške 44,2 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa platí poistné (§ 138 ods. 9).

V súlade s citovaným ustanovením zákona o sociálnom poistení je pri určení minimálneho vymeriavacieho základu v období od 1. januára 2010 do 31. januára 2010 rozhodujúci všeobecný vymeriavací základ za kalendárny rok 2008. Na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky č. 154/2009 Z. z., ktorým sa ustanovuje suma všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok 2008, je všeobecný vymeriavací základ za kalendárny rok 2008 vo výške 8 676,36 €.

Minimálny vymeriavací základ pre povinne poistenú SZČO je od 1. januára 2010 určený sumou 319,58 €.

Z platnej právnej úpravy vyplýva, že povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie vzniká od 1. júla 2010 do 30. júna 2011 tej samostatne zárobkovo činnej osobe, ktorej príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa ZDP alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou za rok 2009 je v sume vyššej ako 3 834,96 € (12 x 319,58 €).

Poznámka: Do 30. júna 2010 podliehali povinnému nemocenskému poisteniu a povinnému dôchodkovému poisteniu tie SZČO, ktorých príjem z výkonu samostatnej zárobkovej činnosti za rok 2008 presiahol hranicu 3 546,00 € (12-násobok minimálnej mzdy zamestnancov v pracovnom pomere odmeňovaných mesačnou mzdou).

Zánik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO

Ak povinne nemocensky poistená a povinne dôchodkovo poistená SZČO nedosiahne za predchádzajúci kalendárny rok zákonom o sociálnom poistení ustanovený príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa ZDP alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou zanikne jej povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie od 1. júla kalendárneho roka, resp. od 1. októbra kalendárneho roka, ak bola SZČO predĺžená lehota na podanie daňového priznania. Tento právny stav trvá až do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka, resp. do 30. septembra nasledujúceho kalendárneho roka, kedy sa opäť posudzuje vznik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO.

Vychádzajúc z uvedeného, ak povinne nemocensky poistená a povinne dôchodkovo poistená SZČO nedosiahla za rok 2009 príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou vyšší ako 3 834,96 €, zaniká jej od 1. júla 2010, resp. od 1. októbra 2010, povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie. Poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie a poistné do rezervného fondu solidarity zaplatí táto SZČO naposledy za mesiac jún 2010, so splatnosťou do 8. júla 2010, resp. za mesiac september 2010, so splatnosťou do 8. októbra 2010. SZČO, ktorej zanikne povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie má možnosť využiť právny inštitút dobrovoľného nemocenského poistenia alebo dobrovoľného dôchodkového poistenia, prípadne môže využiť oba tieto právne inštitúty súčasne a týmto spôsobom sa zaradiť do systému sociálneho poistenia. Vznik dobrovoľného nemocenského poistenia ako aj vznik dobrovoľného dôchodkového poistenia je podmienený podaním prihlášky na dobrovoľné nemocenské poistenie a prihlášky na dobrovoľné dôchodkové poistenie, pričom dobrovoľné poistenia vznikajú najskôr odo dňa podania prihlášky.

SZČO zaniká povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie nielen z dôvodu nedosiahnutia výšky príjmu relevantného na vznik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia, ale aj z ďalších dôvodov taxatívne ustanovených v zákone o sociálnom poistení, napr. dňom odhlásenia sa z evidencie samostatne hospodáriacich roľníkov, dňom zániku živnostenského oprávnenia, dňom zániku oprávnenia na vykonávanie činnosti podľa osobitného predpisu.

Poznámka: Fyzickej osobe, ktorá nadobudla status SZČO na základe oprávnenia podľa osobitného predpisu [§ 5 písm. c)], zaniká povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie, aj v tom prípade, ak začne vykonávať zárobkovú činnosť ako zamestnanec v pracovnom pomere, v ktorom na výkon činnosti zamestnanca je fyzická osoba povinná mať oprávnenie podľa osobitného predpisu. Uvedené platí za predpokladu, že odo dňa vzniku pracovného pomeru fyzická osoba nevykonáva túto činnosť ako SZČO. Na základe novely zákona o sociálnom poistení č. 310/2006 Z. z. s účinnosťou od 1. augusta 2006 sa táto skutočnosť preukazuje vyhlásením v príslušnej pobočke Sociálnej poisťovne.

Povinnosti SZČO súvisiace so vznikom povinného nemocenského a povinného dôchodkového poistenia

Za účelom zistenia vzniku povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia je samostatne zárobkovo činná osoba v súlade s § 228 ods. 1 zákona o sociálnom poistení povinná predložiť príslušnej pobočke Sociálnej poisťovne do 30. júna kalendárneho roka výpis z daňového priznania vrátane výpisu z opravného daňového priznania za predchádzajúci kalendárny rok. Samostatne zárobkovo činná osoba, ktorej je predĺžená lehota na podanie daňového priznania, je povinná splniť túto povinnosť vo vzťahu k príslušnej pobočke Sociálnej poisťovne do 30. septembra kalendárneho roka. Túto zákonnú povinnosť sú povinné splniť obligatórne všetky fyzické osoby, ktoré v súlade so zákonom o sociálnom poistení (§ 5) nadobudli status samostatne zárobkovo činnej osoby.

Poznámka: Vzhľadom na novelu zákona o sociálnom poistení č. 572/2009 Z. z. je táto povinnosť samostatne zárobkovo činnej osoby s účinnosťou od 1. januára 2011 zo zákona o sociálnom poistení vypustená. Výšku príjmu alebo výnosu a výšku základu dane z príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti fyzickej osoby, ktorá na základe daňového priznania má príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa ZDP alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou je s účinnosťou od 1. januára 2011 povinné oznámiť Sociálnej poisťovni Daňové riaditeľstvo Slovenskej republiky, najneskôr do 30. júna kalendárneho roka alebo najneskôr do 31. októbra kalendárneho roka, ak fyzická osoba má predĺženú lehotu na podanie daňového priznania podľa ZDP.

Samostatne zárobkovo činná osoba, ktorej vznikne povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie podlieha oznamovacej povinnosti a odvodovej povinnosti vymedzenej zákonom o sociálnom poistení. So zánikom povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia sa spája len oznamovacia povinnosť vo vzťahu k Sociálnej poisťovni, ktorá vykonáva sociálne poistenie.

Pod oznamovacou povinnosťou sa rozumie povinnosť prihlásiť sa na nemocenské poistenie a dôchodkové poistenie najneskôr do ôsmich dní od vzniku týchto poistení a odhlásiť sa z týchto poistení do ôsmich dní od ich zániku, t. j. najneskôr do 8. júla 2010, resp. do 8. októbra 2010. Samostatne zárobkovo činná osoba je povinná splniť oznamovaciu povinnosť v pobočke Sociálnej poisťovne príslušnej podľa miesta svojho trvalého pobytu na tlačive, ktorého obsah určila Sociálna poisťovňa (Registračný list FO).

Pod odvodovou povinnosťou sa rozumie povinnosť platiť poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie v členení na starobné a invalidné poistenie a poistné do rezervného fondu solidarity. Poistné na jednotlivé druhy sociálneho poistenia sa určí percentuálnou sadzbou z vymeriavacieho základu zisteného zo základu dane z príjmov fyzických osôb dosiahnutých v rozhodujúcom období vykonávaním podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, pričom jednotlivé sumy poistného sa zaokrúhľujú na 10 eurocentov nadol. Od 1. júla 2010 je rozhodujúcim obdobím na určenie vymeriavacieho základu povinne nemocensky poistenej a povinne dôchodkovo poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby rok 2009. Poistné na sociálne poistenie sa platí na účet Sociálnej poisťovne v Štátnej pokladnici a je splatné do ôsmeho dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, za ktorý sa platí poistné. Poistné na sociálne poistenie zo zmeneného vymeriavacieho základu zaplatí povinne nemocensky poistená a povinne dôchodkovo poistená samostatne zárobkovo činná osoba po prvýkrát za mesiac júl 2010, so splatnosťou do 8. augusta 2010, resp. za mesiac október 2010, so splatnosťou do 8. novembra 2010.

Príklady vzniku povinného nemocenského a povinného dôchodkového poistenia SZČO a platenia poistného na sociálne poistenie

Keďže táto fyzická osoba v roku 2009 živnosť nevykonávala a teda nemala príjem relevantný na vznik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO, nevznikne jej od 1. júla 2010 (do 30. júna 2011) povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie. Do 30. júna 2011 môže táto samostatne zárobkovo činná osoba využiť právny inštitút dobrovoľného nemocenského poistenia alebo dobrovoľného dôchodkového poistenia, prípadne môže využiť oba tieto právne inštitúty súčasne.

***

Vzhľadom na príjem ustanovený zákonom o sociálnom poistení na vznik povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia (3 834,96 €), tejto fyzickej osobe nevzniká povinné sociálne poistenie samostatne zárobkovo činnej osoby od 1. júla 2010 (do 30. júna 2011) aj napriek skutočnosti, že v roku 2009 činnosť samostatne zárobkovo činnej osoby vykonávala. Fyzická osoba v danom prípade môže využiť niektorý z inštitútov dobrovoľného sociálneho poistenia tak, ako je uvedené v „Príklade č. 1“.

***

Vzhľadom na platnú právnu úpravu sa táto fyzická osoba považuje od 1. júla 2010 do 30. júna 2011 za povinne nemocensky poistenú a povinne dôchodkovo poistenú samostatne zárobkovo činnú osobu.

Výška odvodovej povinnosti sa určí nasledovne:

Samostatne zárobkovo činná osoba platí poistné na sociálne poistenie od 1. júla 2010 do 31. decembra 2010 v celkovej sume 96,90 € mesačne.

***

Upozornenie: Od 1. januára 2011 sa minimálny vymeriavací základ určí zo všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok 2009, t. j. zo sumy 8 934,00 € a preto priamo zo zákona nastáva zmena v platení poistného na sociálne poistenie. Povinne poistená samostatne zárobkovo činná osoba bude platiť poistné na sociálne poistenie od 1. januára 2011 z minimálneho vymeriavacieho základu 329,07 €. Súčasne sa mení aj sadzba poistného do rezervného fondu solidarity, ktorá bola na základe novely zákona o sociálnom poistení č. 108/2009 Z. z. v období od 1. apríla 2009 do 31. decembra 2010 určená vo výške 2 % z vymeriavacieho základu (§ 293bg). S účinnosťou od 1. januára 2011 je sadzba poistného do rezervného fondu solidarity opäť vo výške 4,75 % z vymeriavacieho základu.

Keďže príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti v rozhodujúcom období presiahol zákonom o sociálnom poistení ustanovenú hranicu 3 834,96 €, vzniká samostatne zárobkovo činnej osobe od 1. júla 2010 do 30. júna 2011 povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie.

Výška odvodovej povinnosti sa určí nasledovne:

Samostatne zárobkovo činná osoba platí poistné na sociálne poistenie od 1. júla 2010 v celkovej sume 464,30 €mesačne.

***

Od 1. júla 2010 do 30. júna 2011 jej preto vzniká povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie. Samostatne zárobkovo činná osoba v roku 2009 (január až december) zaplatila príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie v sume 398,33 €.

Výška odvodovej povinnosti sa určí nasledovne:

Samostatne zárobkovo činná osoba platí poistné na sociálne poistenie od 1. júla 2010 v celkovej sume 314,80 € mesačne.